Система счетов и двойная запись
ЛЕКЦИЯ 1.4
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ
Счета бухгалтерского учета и их строение
Двойная запись на счетах
Синтетический и аналитический бухгалтерский учет
Обобщение данных текущего бухгалтерского учета
Взаимосвязь между счетами и балансом
- СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ СТРОЕНИЕ
По бухгалтерскому балансу, составленному на определенную дату, нельзя повседневно наблюдать за изменениями в составе и размещении каждого вида средств и их источников. Такое наблюдение является одной из основных задач бухгалтерского учета и достигается при помощи счетов.
Счета бухгалтерского учета– это способ текущего отражения всех изменений, происходящих в составе средств и источников их образования.
Счета являются накопителями фактической информации. Они открываются на каждую статью баланса, т.е. служат для учета однородных видов средств и их источников. Каждой статье баланса соответствует определенный счет со своим наименованием и номером, который необходим для быстрой и оперативной обработки информации.
Строение счетов и их внешний вид зависит от объекта, формы и организации учета. Внешне счета выглядят в виде таблицы, книги (кассовая книга), ведомости, карточки, файлов на технических носителях информации.
Графически счета представляют собой таблицу. Левая часть – дебет (в переводе означает «имеет»), правая часть кредит («верит»).
Д-т Наименование, № счета К-т
Итоги записей сумм операций по Д и К счета называются оборотом. Разность между суммами сторон счета называется сальдо (остатки). Остатки могут быть дебетовыми и кредитовыми – в зависимости от того, превышает ли дебет над кредитом или наоборот.
В начале каждого отчетного месяца бухгалтерские счета открываются. Открыть счет это значит заготовить форму, дать счету название и перенести в него из баланса начальное сальдо.
Так как баланс состоит из актива и пассива, то и счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные.
Активные счета открываются на статьи актива баланса и служат для учета средств по составу и размещению (сч. 01, 04, 07, 08, 20, 10, 42, 43, 45, 50, 51, 52, 55 и т.д.). Характерной чертой всех активных счетов является то, что начальные и конечные сальдо на них могут быть только дебетовыми, так как расход средств не может превышать их наличие. Суммы операций, соответствующие приходу средств по этому счету, регистрируются в дебет счета, а суммы расходных операций – в кредит.
Схема активных счетов
Д-т № сч. К-т
| С-до (начальное) | Уменьшение средств (-) |
| Увеличение средств (+) | |
| Оборот | Оборот |
| С-до (конечное) |
Пассивные счета открываются на статьи пассива баланса и служат для учета средств по источникам их образования (сч. 80, 82, 83, 86, 96, 98 и т.д.). Суммы операций, соответствующие приходу средств, записываются в кредит счета, а суммы расходных операций – в дебет. Сальдо пассивного счета расположено в кредите.
Схема пассивных счетов
Д-т № сч. К-т
| С-до(начальное) | |
| Уменьшение источников образования средств (-) | Увеличение источников образования средств (+) |
| Оборот | Оборот |
| С-до (конечное) |
Активно-пассивные счета имеют структурные признаки активных и пассивных счетов и предназначены для учета хозяйственных операций, связанных с расчетами (кредиторами, дебиторами. Например, счета 60, 75, 76, 79 и т.д.)
ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ
Каждая хозяйственная операция на счетах записывается дважды. Например, если средства поступают, то надо учесть что конкретно поступает и откуда. Если средства выбывают, то надо учесть, что выбывает и куда они списываются.
Двойной записью называется запись одной и той же хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одинаковой сумме.
Счета, участвующие в отражении хозяйственных операций, называются корреспондирующими. Взаимосвязь между счетами называется корреспонденциейсчетов.
Например, получая сырье и материалы от поставщиков на сумму 700 000 руб., с одной стороны необходимо отразить увеличение запасов на складах, а с другой – на ту же сумму признать возникновение кредиторской задолженности перед поставщиками по полученным, но еще не оплаченным материалам. Эта операция будет отражена следующей корреспонденцией – Д сч. 10 К сч. 60. Соответственно, на схемах счетов запись выглядит следующим образом:
Д-т сч. 10 К-т
| 700 000 |
Д-т сч. 60 К-т
| 700 000 |
В бухгалтерском учете одновременная запись одной и той же суммы на Д одного и К другого счетов, которые корреспондируют друг с другом, называется проводкой.
В зависимости от количества затрагиваемых счетов бухгалтерские проводки бывают простые и сложные.
Бухгалтерские проводки, затрагивающие только 2 счета - Д одного и К другого счета называются простыми.
Например:
1.Поступили в кассу предприятия деньги с расчетного счета – 500 000 руб.
Д-т 50 «Касса»
К 51 «Расчетные счета»
2.Перечислена с расчетного счета задолженность поставщикам – 800 000 руб.
Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К-т 51 «Расчетные счета»
3.Поступили на склад предприятия материалы от поставщика – 450 000 руб.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Сложные проводки затрагивают 3 и более счетов, при этом один счет дебетуется и несколько кредитуется и наоборот.
Например: от поставщиков поступил груз, в котором имеются товары и материалы соответственно на сумму 700 000 руб. и 300 000 руб. При оприходовании этого груза бухгалтерия делает сложную проводку:
Д-т 41 «Товары» на сумму 700 000 руб.
Д-т 10 «Материалы» на сумму 300 000 руб.
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на сумму 1 000 000 руб.
Любую сложную проводку можно разложить на несколько простых. В данном примере это будет выглядеть следующим образом:
1. Поступили на склад предприятия товары от поставщика – 700 000 руб.
Д –т 10»Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
2.Поступили на склад предприятия материалы от поставщика – 300 000 руб.
Д-т 10 «Материалы»
К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Баланс на начало месяца
| Актив | Пассив | ||||
| № П.п | Наименование статьи | Сумма (руб.) | № П.п | Наименование статьи | Сумма (руб.) |
| 1. 2. 3. 4. | Основные средства Материалы Расчетный счет Касса | 700 000 70 000 200 000 100 000 | 1. 2. 3. | Уставный капитал Расчеты с поставщиками Расчеты по налогам и сборам | 840 000 180 000 50 000 |
| БАЛАНС | 1070 000 | БАЛАНС |
За месяц на предприятии произошли следующие хозяйственные операции:
Получены материалы от поставщиков – 80 000 руб.
Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 190 000 руб.
Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию – 1 000 000 руб.
Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам – 50 000 руб.
Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет – 100 000 руб.
Поступили материалы от поставщиков – 150 000 руб.
Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета – 100 000 руб.
Данные хозяйственные операции на основании сопроводительных документов регистрируются в журнал следующей формы:
Журнал регистрации хозяйственных операций за ______________ месяц
| № П.п | Содержание хозяйственно операции | Сумма (руб.) | Корреспонден- ция | |
| Д-т | К-т | |||
| 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. | Получены материалы от поставщиков Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета Зачислен аванс от покупателей на расчетный счет за продукцию Перечислена задолженность в бюджет с расчетного счета по налогам Зачислены остатки денежных средств из кассы на расчетный счет Поступили материалы от поставщиков Перечислена задолженность поставщикам с расчетного счета | 80 000 190 000 1 000 000 50 000 100 000 150 000 100 000 | ||
| ИТОГО | 1 670 000 |
На синтетических счетах записи хозяйственных операций будут выглядеть следующим образом:
Д-т сч. 01 К-т Д-т сч. 80 К-т
| С. 700 000 | |
| Об. - | - Об |
| С. 700 000 |
| 840 000 С | |
| Об. | Об |
| 840 000 С |
Д-т сч. 10 К-т Д-т сч. 51 К-т
| С. 70 000 | |
| 1) 80 000 | |
| 6) 150 000 | |
| Об. 230 000 | - Об |
| С. 300 000 |
| С. 200 000 | |
| 2) 190 000 | |
| 3) 1 000 000 | 4) 50 000 |
| 5) 100 000 | 7) 100 000 |
| Об.1 100 000 | 340 000 Об |
| С. 960 000 |
Д-т сч. 50 К-т Д-т сч. 60 К-т
| С. 100 000 | |
| 5) 100 000 | |
| Об. - | 100 000 Об |
| С. - |
| 180 000 С | |
| 1) 80 000 | |
| 2) 190 000 | 5) 150 000 |
| 7) 100 000 | |
| Об. 290 000 | 230 000 Об |
| 120 000 С |
Д-т сч. 68 К-т Д-т сч. 62 К-т
| 50 000 С | |
| 4) 50 000 | |
| Об. 50 000 | - Об |
| С. - |
| 3) 1 000 000 | |
| Об. | 1 000 000 Об |
| 1 000 000 С |
По данным хозяйственных операций составляют оборотную ведомость
Оборотная ведомость по синтетическим счета за ___________ месяц
| № Сч. | С-до на начало мес. | Оборот за месяц | С-до на конец мес. | |||
| Д-т | К-т | Д-т | К-т | Д-т | К-т | |
| 700 000 70 000 100 000 200 000 - - - | - - - - 180 000 - 50 000 840 000 | - 230 000 - 1 100 000 290 000 - 50 000 - | - - 100 000 340 000 230 000 1 000 000 - - | 700 000 300 000 - 960 000 - - - - | - - - - 120 000 1 000 000 - 840 000 | |
| 1 700 000 | 1 670 000 | 1 670 000 | 1 960 000 | 1 960 000 |
В правильно составленной оборотной ведомости должно быть три пары равных итогов. Равенство итогов по Д и К на начало месяца обусловлено тем, что они отражают одни и те же средства, но только в двух разрезах – по составу и размещению средств и по источникам их образования и назначения. Итоги оборотов по Д и К должны быть равны друг другу, т.к. это равенство вытекает из двойной записи. Равенство итогов на конец месяца по Д и К объясняется тем, что и равенство итогов на начало месяца.
Для составления нового баланса используются суммы конечных остатков из синтетической оборотной ведомости.
Равенство итогов оборотной ведомости по счетам синтетического учета имеет контрольное значение. С ее помощью можно выявить ошибки если:
1) сумма бухгалтерской проводки записана по Д и пропущена по К другого счета и наоборот;
2) по Д счета сумма бухгалтерской проводки записана верно, а по К неправильно или наоборот;
3) сумма бухгалтерской проводки дважды записана по Д счета или дважды по К;
4) остаток или оборот по Д одного счета записан по К другого счета;
5) остаток или оборот указан в оборотной ведомости неверно или не указан вовсе.
В системе бухгалтерского учета наряду с обычной оборотной ведомостью для проверки правильности записей составляют шахматную ведомость. Запись сумм в шахматную ведомость по графам отражает только кредитовый оборот по счету, а запись по строкам – только дебетовый оборот. То есть однократная запись суммы производится на пересечении строки и столбца по Д одного и К другого счета, что представляет собой шахматную проводку. При этом записанные суммы представляют собой итог хозяйственных операций за месяц.
ШАХМАТНАЯ ВЕДОМОСТЬ за _______________ мес.
| В Дебет счетов | В кредит счетов | Итого по Д счета | |||||||
| Итого по Кредитусчета |
В шахматной оборотной ведомости итоги дебетовых оборотов по всем счетам должны быть равны кредитовым оборотам, т.е. итоговая сумма всех строк должна быть равна итоговой сумме всех столбцов.
Достоинство шахматной ведомости – представление дебетовых и кредитовых оборотов каждого счета в разрезе корреспондирующих счетов. Недостаток - она дает информацию только об оборотах по счетам и не содержит данные о начальных и конечных остатках по каждому счету, т.е. не отражает баланс предприятия.
ЛЕКЦИЯ 1.4
СИСТЕМА СЧЕТОВ И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ