Способы расчета себестоимости запасов

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов, должна определяться путем специфической идентификации индивидуальных затрат.

Себестоимость запасов, которые не относятся к рассмотренным в параграфе 23, в обязательном порядке определяется методом первое поступление - первый отпуск (ФИФО) или методом средневзвешенной стоимости. Организация обязана применять одинаковые формулы оценки для всех запасов, сходных по характеру и их использованию организацией. Для запасов различного характера или использования применение различных формул оценки может быть оправдано.

Метод ФИФО предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные первыми, будут проданы первыми, и соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. По формуле средневзвешенной стоимости, стоимость каждой статьи определяется из средневзвешенной стоимости аналогичных статей в начале периода и стоимости таких же статей, купленных или произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на периодической основе, или по получении каждой дополнительной партии, в зависимости от обстоятельств организации.

Возможная чистая стоимость реализации

Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой, если эти запасы повреждены, если они полностью или частично устарели, или если их продажная цена снизилась. Себестоимость запасов может также оказаться невозмещаемой, если увеличились возможные затраты на завершение или на осуществление продажи. Практика списания запасов ниже себестоимости, до возможной чистой цены продаж отвечает мнению, что активы не должны учитываться выше сумм, получение которых ожидается от их продажи или использования.

ПРИЗНАНИЕ В КАЧЕСТВЕ РАСХОДА

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, в обязательном порядке должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующая выручка. Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период осуществления списания или возникновения потерь. Любая сумма восстановления списанной стоимости запасов, вызванного увеличением возможной чистой стоимости реализации, должна признаваться в качестве уменьшения величины запасов, признанной в качестве расхода в период восстановления стоимости.

Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запас, использованный в качестве компонента самостоятельно произведенных основных средств. Распределенные таким образом запасы признаются в качестве расхода в течение срока службы данного актива.

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Финансовая отчетность в обязательном порядке должна раскрывать:

(a)

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе - использованный способ расчета их себестоимости;

(b)

общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по статьям классификации, принятой данной организацией;

(c)

балансовую стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу;

(d)

соответствующую сумму запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

(e)

любую сумму уценки стоимости запасов, признанную в качестве расхода в периоде в соответствии с параграфом 34;

(f)

любую сумму восстановления списанной стоимости запасов, которое признается в качестве снижения суммы запасов, признанного расходом в соответствующем периоде в соответствии с параграфом 34;

(g)

те обстоятельства или события, которые привели к восстановлению списанных запасов в соответствии с параграфом 34;

(h)

балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств.

Контрольные вопросы по теме:

Что такое запасы, в соответствии с международными стандартами?
Каков порядок оценки приобретенных запасов, в соответствии с МСФО?
Какие методы оценки списания запасов?

Тема 4 «Основные средства (МСФО 16)» (2ч)

1. Основные понятия и определения, раскрываемые стандартом.

2. Порядок определения стоимости основных средств.

3. Порядок начисления амортизации основных средств и определения срока полезного использования.

4. Требования к раскрытию информации о

Балансовая стоимость - сумма, в которой признается актив после вычета любой накопленной амортизации и накопленного убытка от обесценения.

Первоначальная стоимость - сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость другого встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Амортизируемая стоимость - первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости. Амортизация - систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.

Стоимость, специфичная для конкретной организации - дисконтированная стоимость потоков денежных средств, которые, согласно ожиданиям организации, возникнут либо в связи с использованием какого-либо актива и его выбытием в конце срока его полезной службы, либо в связи с погашением какого-либо обязательства.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Убыток от обесценения - та сумма, на которую балансовая стоимость актива превышает его возмещаемую сумму.

[*62] Основные средства представляют собой материальные активы, которые:

(a)

используются организацией для производства или поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду другим организациям, или для административных целей;

(b)

предполагается использовать в течение более чем одного периода.

Возмещаемая сумма - большее из двух значений: чистой продажной цены актива и его ценности использования.

Ликвидационная стоимость актива - расчетная сумма, которую организация получила бы на текущий момент от реализации актива за вычетом предполагаемых затрат на выбытие, если бы данный актив уже достиг того возраста и состояния, в котором, как можно ожидать, он будет находиться в конце срока полезной службы.

Срок полезной службы - это:

(a)

период времени, на протяжении которого организация предполагает использовать актив; либо

(b)

количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива.

ПРИЗНАНИЕ

Первоначальная стоимость объекта основных средств подлежит признанию в качестве актива только в том случае, если:

(a)

существует вероятность того, что организация получит связанные с данным объектом будущие экономические выгоды; и

(b)

Первоначальная стоимость данного объекта может быть достоверно оценена.

ОЦЕНКА ПРИ ПРИЗНАНИИ