Этапы проведения аудиторской проверки
Процесс аудиторской проверки можно представить в виде последовательности определенных этапов:
· подготовительный
· планирование
· исследовательский
· обобщения и контроля качества аудита,
· реализация результатов аудита и завершения договорных отношений с клиентом.
На подготовительном этапе осуществляется выбор аудируемого лица и аудиторской фирмы (аудитора), знакомство аудитора с аудируемым лицом, подготовка письма-обязательства о согласии на проведении аудита. Оно направляется аудиторской организацией аудируемому лицу до заключения договора с целью избежания неправильного понимания условия предстоящего договора и является документальным подтверждением согласия на проведение аудита.
Официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией и аудируемым лицом, является договор на проведение аудита.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.Планирование включает следующие основные этапы:
· ознакомление с бизнесом предприятия,
· подготовка и составление общего плана аудита,
· подготовка и составление программы аудита.
Исследовательский этап заключается в сборе аудиторских доказательств, на основании которых формируется мнение аудитора о достоверности данных финансовой отчетности.
На этапе обобщения и контроля качества аудита проводится анализ выполнения плана и программы аудита, систематизируются выявленные нарушения и ошибки, оценивается их влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, проводится обобщение и изложение результатов аудита в аудиторском отчете. На основе обобщения результатов проведенного аудита аудитор должен подготовить руководству предприятия информацию в письменном виде.
Письменная информация аудитора о результатах аудита руководству экономического субъекта носит обязательный характер при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку и составление официального аудиторского заключения.
На этапе реализации результатов аудита проводится ознакомление руководства аудируемого лица с результатами проверки, разработка рекомендаций и предложений по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, подготовка аудиторского заключения и передача его руководству аудируемого лица. По окончании проверки подписывается акт о выполнении работы и завершении расчетов.
Методические подходы к аудиторской проверке.
План и программа аудита
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. В результате разработки общей стратегии составляется план аудита, который затем детализируется в программе аудита.
План аудита - это документ, описывающий предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Он должен быть достаточно подробным, чтобы служить руководством при разработке программы аудита
Программа аудита - это документ, определяющий характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она создается в развитие плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.
Единые требования по планированию аудита устанавливаются Правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита», утв. постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002г.
В табл.1приведен пример плана аудита. В табл.2 приведен пример программы аудита.
Таблица 1
План аудита
| Проверяемое предприятие | ООО «Айсберг» | |||
| Период аудита | 01.02.20ХХ-04.02.20ХХ | |||
| Количество человеко-часов | ||||
| Руководитель аудиторской группы | Иванова А.И. | |||
| Состав аудиторской группы | Иванова А.И., Фомина О.Н. | |||
| Планируемый аудиторский риск | 8% | |||
| Планируемый уровень существенности | 2% | |||
| № п/п | Планируемые виды работ | Период проведения (чел/час) | Исполнитель | Примечание |
| Аудит уставного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | |||
| Аудит добавочного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | |||
| Аудит резервного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | |||
| Аудит нераспределенной прибыли | Иванова А.И., Фомина О.Н. | |||
| Аудит учета резервов | Иванова А.И., Фомина О.Н. |
Таблица 2
Программа проведения аудиторской проверки
| Проверяемое предприятие | ООО «Айсберг» | ||||
| Период аудита | 01.02.20ХХ-04.02.20ХХ | ||||
| Количество человеко-часов | |||||
| Руководитель аудиторской группы | Иванова А.И. | ||||
| Состав аудиторской группы | Иванова А.И., Фомина О.Н. | ||||
| Планируемый аудиторский риск | 8% | ||||
| Планируемый уровень существенности | 2% | ||||
| № | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения (чел./час.) | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | |
| Проверка соответствия размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Устав, учредительный договор, свидетельство о государственной регистрации, документы о регистрации в органах государственной статистики, протоколы общего собрания участников, кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» | |||
| Проверка полноты и правильности формирования уставного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Приходные ордера, накладные, акты, приходные кассовые ордера, выписки банка, документы, подтверждающие право собственности | |||
| Проверка обоснованности изменений величины уставного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Протоколы общего собрания участников, устав | |||
| Проверка правильности отражения в учете уставного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала | |||
| Проверка правильности образования добавочного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Устав, учетная политика организации, сальдо по счету 83 «Добавочный капитал» | |||
| Проверка обоснованности использования средств добавочного капитала | 2- | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Протоколы общего собрания участников | ||
| Проверка правильности отражения в учете добавочного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Регистры синтетического и аналитического учета, Главная книга, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала | |||
| Проверка соответствия размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Учредительный договор, устав, кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал». | |||
| Проверка правильности формирования резервного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Учредительный договор, устав; протокол общего собрания участников | |||
| Проверка целевого использование резервного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Протоколы общего собрания участников | |||
| Проверка правильности отражения в учете резервного капитала | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Регистры синтетического и аналитического учета, Главные книги, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала | |||
| Проверка наличия и движения сумм нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Учредительный договор, устав, решения совета директоров, протоколы общего собрания участников | |||
| Проверка обоснованности создания резервов | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Учредительный договор, устав, учетная политика организации, расчеты, сметы, акт инвентаризации резервов | |||
| Проверка обоснованности расходования резервов | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Расчетно-платежные ведомости, акты выполненных работ, платежные поручения, расходные кассовые ордера и др. | |||
| Проверка правильности отражения в учете резервов | Иванова А.И., Фомина О.Н. | Регистры синтетического и аналитического учета, Главные книги, Бухгалтерский баланс, Отчет об изменениях капитала, Пояснительная записка | |||