Договор на проведение аудиторской проверки

Договор на проведение аудиторской проверки заключается в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, в частности, главой 39 "Договор возмездного оказания услуг" и ФПСАД №12«Согласование условий проведения аудита».

Договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой форме достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора.

В тексте договора целесообразно раскрыть следующие основные аспекты и существенные условия, такие как:

а) предмет договора на оказание аудиторских услуг;

б) условия оказания аудиторских услуг;

в) права и обязанности аудиторской организации;

г) права и обязанности экономического субъекта;

д) стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

е) ответственность сторон и порядок разрешения споров.

Наряду с этим в договор могут быть включены другие важные для сторон положения.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором период.

В условиях оказания аудиторских услуг указываются:

а) цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита, в частности филиалы и подразделения экономического субъекта (при их наличии);

б) сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

в) ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации отражаются необходимость или возможность:

а) неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

б) самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим субъектом;

в) проверки любой документации экономического субъекта, необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

г) доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта;

д) получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручивших проверку;

е) отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации;

ж) квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

з) обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

В правах и обязанностях экономического субъекта отражаются необходимость или возможность:

а) создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

б) получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

в) оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

а) порядок определения стоимости аудиторских услуг;

б) порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

а) виды и мера ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

б) обстоятельства, исключающие ответственность за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

в) возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

5. Планирование аудита: общий план и программа аудита

Планирование аудита - это разработка общей стра­тегии и деталей аудиторской проверки. Аудитор должен планировать свою деятельность по трем основным при­чинам:

• для получения достаточных и необходимых свиде­тельств о положении дел клиента для дальнейше­го эффективного проведения аудита; должны быть выявлены потенциальные проблемы клиента с тем, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание;

• для определения затрат на аудит; работа должна быть выполнена с оптимальными затратами;

• для правильного распределения и координации ра­боты аудиторов и ассистентов; работа должна быть выполнена качественно, эффективно и своевре­менно.

В 2002 г. принято федеральное правило (стандарт) №3 «Планирование аудита» (утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696) с изм. и доп.), которое разработано на основе ISA 300 «Planning» (Международный стандарт аудита 300 «Планирование»).

Планирование аудита должно проводиться аудитор-кой организацией в соответствии с принципами:

• комплексности (обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления об­щего плана и программы аудита);

• непрерывности (установление сопряженных зада­ний группе аудиторов и увязка этапов планирова­ния по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделен­ным на отдельный баланс, филиалам, представи­тельствам, дочерним организациям); при планиро­вании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения экономического субъекта, в течение года аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом измене­ний в финансово-хозяйственной деятельности эко­номического субъекта и результатов промежуточ­ных аудиторских проверок);

• оптимальности (обеспечение возможности выбора оптимального варианта общего плана и програм­мы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией).

Планирование аудиторской проверки проводится в три этапа.

Первый этап - предварительное планирование, которое проводится на подготовительном этапе. По его результатам аудиторская проверка может вообще не про­водиться. В этом случае аудиторская организация от­правляет отказ от проведения аудита в адрес экономи­ческого субъекта. Таким образом, на данном этапе боль­шее внимание уделяется изучению следующих факторов, влияющих на деятельность экономического субъекта:

• общеэкономические факторы (состояние экономи­ки в целом, возможности финансирования, уро­вень инфляции, государственная политика, курсы иностранных валют, меры валютного контроля);

• отраслевые факторы (рынок и конкуренция, цик­личность, изменения в технологии производства, сезонность деятельности, предпринимательский риск, конъюнктура в отрасли, особенности бухгалтерского учета хозяйственных операций в дан­ной отрасли, нормативно-правовая база деятель­ности и т. п.);

• индивидуальные факторы (корпоративная структу­ра, деловая репутация и опыт, структура капита­ла, организационная структура, цели, философия, стратегические планы, приобретения, слияния или сокращение деятельности, источники и методы фи­нансирования, деятельность совета директоров, качество управления, ориентация внутреннего ауди­та, отношение к внутренним средствам и методам контроля);

• факторы, связанные с особенностями экономиче­ской деятельности (характер бизнеса, местонахож­дение средств производства, складов, офисов, орга­низация работы по найму работников, основные клиенты и контракты, условия оплаты: бартер, вза­имозачеты, выдача векселей и т. д.);

• финансовые факторы (системы прогнозирования доходов и финансовых потоков, лизинг и прочие финансовые соглашения, валютные операции и про­центные ставки, операции с ценными бумагами и т. п.);

• нормативные правовые факторы (учетная полити­ка, требования к бухгалтерскому учету и отчетно­сти, нормативные и законодательные акты, систе­ма налогообложения, меры государственного регу­лирования, обязательность аудита, пользователи бухгалтерской отчетности).

В целом на этапе предварительного планирования аудиторская организация должна иметь достаточно пол­ную информацию о состоянии имущества и обязатель­ствах экономического субъекта:

• о внутренних и внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность экономического субъек­та, связанных с его индивидуальными особенно­стями;

• об организационно-управленческой структуре эко­номического субъекта; о видах деятельности; о структуре капитала и курсе акций; о технологических особенностях; об уровне рентабельности;

• об основных контрагентах экономического субъекта;

• о порядке распределения прибыли, остающейся распоряжении экономического субъекта; о существовании дочерних и зависимых организа­ций;

• о системе внутреннего контроля;

• о принципах формирования оплаты труда персонала.

Если аудиторская организация считает проведение аудита возможным, она готовит письмо о согласии на проведение аудита и отправляет его в адрес экономического субъекта. Затем формирует­ся группа аудиторов для проведения проверки и заклю­чается договор с экономическим субъектом.

Второй этап - разработка общего плана аудита. В соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо со­ставить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведе­ния аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным, чтобы служить руковод­ством при разработке программы аудита.

В общем плане аудитор (аудиторская организация) должны:

• предусмотреть сроки проведения аудита;

• составить график проведения проверки, подготов­ки отчета, аудиторского заключения;

• учесть уровень существенности проблем;

• указать на произведенные оценки рисков аудита;

• рассчитать реальные трудовые затраты;

• рассмотреть вопросы распределения аудиторов по конкретным участкам аудита.

При разработке общего плана аудита, согласно стан­дарту, необходимо рассмотреть следующие вопросы:

• деятельность аудируемого лица;

• системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

• риск и существенность;

• характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

• координация и направление работы, текущий кон­троль и направление выполненной работы;

• прочие аспекты.

Основные вопросы общего плана аудита и их рас­крытие приведены в табл.

Основные вопросы общего плана аудита

Основной вопрос	Содержание вопроса
Деятельность аудируемого лица	• общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица; • особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита; • общий уровень компетентности руководства.
Системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля	• учетная политика, принятая аудируемым лицом, и ее изменения; • влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой деятельности аудируемого лица; • планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу.
Риск и существенность	• ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита; • установление уровней существенности для аудита; • возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий; • выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей.
Характер, временные рамки и объем процедур	• относительная важность различных разделов учета для проведения аудита; • влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей; • существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита
Координация и направление работы, текущий контроль и проверка выполненной работы	• привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица; • привлечение экспертов; • количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственная удаленность друг от друга; • количество и квалификация специалистов, необходимых для работы с данным аудируемых для работы с данным аудируемым лицом.
Прочие аспекты	• возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом; • обстоятельства, требующие особого внимания, - например, существование аффилированных лиц; • особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства; • срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу; форма и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

Перечень направлений аудиторской проверки (планируемых видов работ) при составлении общего план; аудита может иметь следующий вид:

• учредительные и другие общие документы пред приятия (устав предприятия, лицензии по видам деятельности, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);

• учетная политика предприятия (рабочие документы по методическому, техническому и организационному аспектам учетной политики предприятия) основные средства;

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• расчеты по оплате труда;

• затраты на производство;

• готовая продукция, товары и реализация;

• денежные средства;

• расчеты;

• финансовые результаты и использование прибы­ли;

• капитал и резервы;

• кредиты и финансирование;

• учет по забалансовым счетам;

• бухгалтерская отчетность и приложения.

Третий этап - составление аудиторской программы.

Программа является развитием общего плана аудита, (то есть конкретизирует общий план аудита) и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необ­ходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита выступает в двух основных каче­ствах:

• в качестве подробной инструкции ассистентам ауди­тора;

• в качестве средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Программа аудита может пересматриваться в зависи­мости от изменения условий проведения аудиторской про­верки.

В программу аудита целесообразно подготавливать в соответствии с предпосылками подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита.

Программа аудита должна быть документально офор­млена. Каждой проводимой аудиторской процедуре не­обходимо присвоить номер (код), чтобы аудитор в про­цессе работы имел возможность делать ссылки на них в рабочих документах.

Аудиторская программа составляется, как правило, в виде:

• программы тестов средств контроля (определенная совокупность действий, предназначенных для сбо­ра информации о функционировании системы внут­реннего контроля и учета);

• программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отра­жения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).