Продажи, их принципы и задачи учета

Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования

Учет уставного капитала.

Учет резервного капитала.

Учет добавочного капитала.

1. Экономическое содержание капитала, фондов, резервов и финансирования

Все собственные источники средств предприятий подразделяются на пять групп: 1. Капитал. 2. Фонды. 3. Резервы. 4. Финансирование. 5. Прочие источники.

1. Капитал отражает совокупность средств предприятием после вычета из нее кредиторской за-долженности. Капитал подразделяется на три вида: уставный капитал, закрепленный в уставе, ре-зервный капитал, который создается для покрытия непредвиденных и не зависящих от деятельности организаций расходов и добавочный капитал, состоящий из прочих собственных источников (от переоценки основных средств, от превышения курсовой стоимости акций над номиналом и т. п.). Каждый из названных видов капитала учитывается на отдельном синтетическом счете: 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал".

2. Фонды — это собственные источники средств, выделенные для каких-либо специальных целей.

В бухгалтерском учете фонды всегда выражают определенные источники собственных средств целевого назначения, а не средства, в кото­рых они воплощены.

К ним относятся источники, которые создаются на отдель­ных предприятиях в соответствии с их учредительными доку­ментами исходя из особенностей хозяйственной деятельности этих предприятий (фонд приращенных паев в сельскохозяйст­венных кооперативах и др.).

3. Резервы — это средства, зарезервированные для строго оп­ределенных нужд: ДЛЯ списания сомнительных долгов, для по­крытия предстоящих расходов и платежей и др. Источниками создания резервов являются соответствующие отчисления либо от прибыли, либо за счет резервирования части затрат. Напри­мер, за счет прибыли создаются резервы для списания сомни­тельных долгов, для покрытия обесценения вложений в ценные бумаги и др. Резервы, созданные за счет прибыли, учитываются на счетах 14, 59, 63.

Значительная часть резервов создается за счет резервирова­ния части затрат: на выплату вознаграждений по итогам года, на выплату отпусков, на проведение подготовительных работ в се­зонных производствах и др. Резервы, создаваемые за счет резер­вирования части затрат, учитываются на счете 96 "Резервы пред­стоящих расходов".

4. Финансирование. Предприятие может получать средства в порядке финансирования, т. е. безвозмездно. Поэтому эти сред­ства приравниваются к собственным источникам. Как правило, финансирование носит строго целевой характер: на операцион­ные расходы, на проведение различных целевых мероприятий и т. п. В большинстве случаев средства финансирования поступа­ют из бюджета. Они учитываются на счете 86 "Целевое финан­сирование", а также на счете 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 2 "Безвозмездные поступления".

5. Прочие источники. Предприятия могут иметь различные прочие источники: на содержание детских дошкольных учреж­дений, дотации, эмиссионный доход и т. п. Как правило, прочие источники присоединяются к одному из основных: эмиссион­ный доход — к добавочному капиталу, поступления на содер­жание детских учреждений - к целевому финансированию и учитываются соответственно на счетах основных источников: 83, 86 и др.

Учет уставного капитала.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов участников (собственников) в имуществе при создании пред­приятия для обеспечения его деятельности в размерах, опреде­ленных учредительными документами. При со­здании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно об­щая сумма уставного капитала. Поэтому в отличие от других источников средств уставный капитал является отно­сительно стабильной величиной.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных общест­вах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ог­раниченной ответственностью - за счет вкладов каждого участ­ника; на государственных унитарных предприятиях - за счет за­крепленного заданным предприятием имущества государства; в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива и т. д.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-до­левой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собст­венности. В этих хозяйствах общая стоимость основных и обо­ротных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных па­ев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует ус­тавный (складочный) капитал предприятия.

Независимо от формы собственности уставный капитал предприятия во всех случаях отражает сумму закрепленного со­гласно учредительным документам капитала данного предприя­тия. Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капи­тал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отра­жают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением. Сальдо по счету 80 соответствует размеру уставного капитала предприятия, зафиксированного в учредительных документах.

Уставный капитал в коллективно-долевых формированиях может состоять из паевого фонда коллективного, неделимого фонда. В этом случае по счету выделяются два субсчета:

1. "Па­евой фонд"

2. "Коллективный фонд (неделимый)".

На субсчете 1 отражают данные о суммах вкладов участни­ков (учредителей) предприятия. Записи о суммах вкладов дела­ют по кредиту субсчета после государственной регистрации предприятия в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями". Паевой фонд может быть увеличен также за счет приема новых участников или возрастания доли учредителей в результате направления в уставный капитал части прибыли или других источников.

Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия участника и возврата ему его доли материальными или денеж­ными средствами, а также при изъятии вкладов дочерними предприятиями, при покрытии в исключительных случаях убытка за счет уставного капитала (уменьшения вкладов участ­ников).

Предприятия, образованные на базе реорганизованных кол­хозов и совхозов, учитывают на данном субсчете суммы индиви­дуальных паевых долей работников, определенные путем рас­пределения основных средств и производственных запасов в ус­тановленном порядке.

На субсчете 2 учитывают часть основных средств предприя­тия, не распределенных между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся объекты социальной сферы, основные средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при передаче объектов социальной сферы местным органам управ­ления, зачислении его части в состав паевого фонда (при оформлении новых участников или его перераспределении су­ществующим участникам). Увеличивается коллективный фонд при выбытии участников, когда их доля остается на предприя­тии и перечисляется из паевого фонда в неделимый.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует с разными счета­ми. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при зачислении вкладов учредителей; 83 "Добавочный капитал" — при зачислении средств добавочного ка­питала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонден­ции с кредитом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе кре­стьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 "Собственные акции (доли)" — при аннулировании выкупленных акционер­ным обществом собственных акций; 84 "Нераспределенная при­быль (непокрытый убыток)" — при списании за счет средств ус­тавного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутст­вии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

В бух­галтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм уставного капитала и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.

Государственные и муниципальные унитарные организации вместо уставного или складочного капитала формируют в установленном порядке уставный фонд, под которым понимают со-вокупность выделенных организации государством или муниципальными органами власти основных и оборотных средств.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепленным за ним государственным органом или органом местного самоуправления, а также в случае попол­нения оборотных средств в период его деятельности в бухгалтер­ском учете производятся записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При фактическом получе­нии унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа делаются записи по кредиту счета 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответ­ствующих видов имущества (01 «Основные средства», 04 «Нема­териальные активы», 07 «Оборудование к установке», 58 «Фи­нансовые вложения» и т. п.) и денежных средств. Изъятие у пред­приятия государственным органом или органом местного само­управления имущества или денежных средств отражается в бух­галтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и денежных средств. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуется счет 91 в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества. Закрытие счетов отражается по кредиту счета 75, суб­счет 1, и дебету счета 80.

В Обществах с ограниченной ответственностью формирова­ние уставного капитала осуществляется в виде вкладов участни­ков в имущество хозяйствующего общества. Вкладами могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имуще­ственные права, а также иные права, имеющие денежную оцен­ку. Вкладом не может быть объект интеллектуальной собственно­сти (патент, объект авторского права и т. п.) и ноу-хау.

При внесении учредителями вкладов в уставный капитал Общества в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал». При полу­чении Обществом имущества и денежных средств счет 75, суб­счет 1, кредитуется и дебетуются счета соответствующих видов имущества (01 «Основные средства», 10 «Материалы», 58 «Фи­нансовые вложения» и т. п.) и денежных средств. Если номиналь­ная стоимость доли участника, оплачиваемая неденежным вкла­дом, составляет более 200 минимальных размеров оплаты труда, такой вклад оценивается независимым оценщиком. Если учреди­тели формируют уставный капитал денежными средствами, то вносят при этом соответствующую сумму в банк или на депозит­ный счет, получая у нотариуса взамен документ, в котором дол­жно однозначно быть указано назначение платежа.

Увеличение уставного капитала Общества возможно после внесения всеми участниками вкладов в полном объеме за счет имущества Общества и за счет дополнительных вкладов участни­ков или за счет вкладов третьих лиц, если это не запрещено уставом. В бухгалтерском учете эти операции отражаются указан­ными выше записями.

Уменьшение уставного капитала может происходить путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников Об­щества в уставном капитале и погашения принадлежащих Обще­ству долей. При этом делаются бухгалтерские записи по дебету счета 80 «Уставный капитал» и кредиту счета 75, субсчет 1. Раз­мер уменьшенного уставного капитала не может быть меньше установленного минимального размера — 100 кратной величины минимального размера оплаты труда, определенного на дату пред­ставления документов для государственной регистрации соответ­ствующих изменений устава.

Счет 80 так же применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей». Имущество, внесенное товарищами в простое това­рищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате иму­щества товарищами при прекращении действия договора про­стого товарищества в бухгалтерском учете производятся обрат­ные записи.

Формирование складочного капитала в товариществах отра­жают по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями». Внесенные клады учитывают по дебе­ту счетов соответствующего имущества и кредиту счета 75. Вели­чина уставного капитала определяется учредительными докумен­тами, но она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капи­тал» и распределяют между членами товарищества пропорцио­нально их доле в складочном капитале.

Формирование паевого фонда в кооперативах отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» и дебету счетов учета де­нежных средств и другого внесенного в паевой фонд имущества, а также счета 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убы­ток)». Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Операции по уменьшению па­евого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов 84 «Нераспределенная прибыль» (непокрытый убыток)» и расчетов с членами кооператива и др.

Регистром синтетического учета операций по движению уставного капитала является жур­нал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспон­денции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных доку­ментов. Предварительно на документах указывают корреспон­дирующие счета по данной операции и позиции аналитическо­го учета по счету 80, по которым она должна отражаться.

Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ор­дерной формы учета ведется в ведомости аналитического учета № 69-АПК. Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. Ведомость ве­дут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналити­ческого учета (по вкладам учредителей, акционеров и т. п.) отво­дится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного капитала (кредит счета) и списанные на уменьшение уставного капитала (дебет счета), а также по датам и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспон­дирующий счет.

Итоги за месяц по кредиту счета 80 переносят в Главную книгу, где выявляют дебето­вый оборот и сальдо по счету.

Учет резервного капитала.

Источником средств, предназначенных для обеспе­чения нормального процесса воспроизводства на предприятиях, является резервный капитал, который создается в соот­ветствии с действующим законодательством и учредительными документами. В учредительных документах должно быть предусмотрено создание резервного капитала (фонда), размеры текущих отчислений в него и общий предель­ный размер (по отношению к уставному капиталу). Резервный капитал (фонд) образуется за счет отчислений от прибыли и используется по направлениям, предусмотренным в учредительных документах предприятия. Для образования резервного капитала может быть использована прибыль текущего года и прибыль прошлых лет.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала орга­низации, образуемого в соответствии с законодательными и уч­редительными документами предназначен счет 82 «Резервный капитал».

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Размер резервного капитала определяется учредительными доку­ментами организации и в акционерных обществах не может быть менее 15% от уставного капитала, а в производственных коопе­ративах менее 10% от паевого фонда. В остальных предприятиях пределы и минимумы не устанавливаются.

При наличии соответствующего решения учредителей в ре­зервный капитал могут зачисляться целевые взносы учредителей в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Использование средств резервного капитала учитывают по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со сче­тами-потребителями этих средств. Например, со счетом 75 «Рас­четы с учредителями» — в части сумм, направляемых на выплату доходов участникам при отсутствии или недостаточности при­были отчетного года для этих целей; со счетом 84 «Нераспреде­ленная прибыль (непокрытый убыток)» — в части сумм резерв­ного капитала, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год; со счетом 66 «Расчеты по краткосрочным кре­дитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» — в части сумм, направляемых на погашение облига­ций акционерного общества и т. д. Аналитический учет по счету 82 «Резервный капитал» ведут по каналам поступления и исполь­зования средств резервного капитала.

В составе регистров журнально-ордерной формы учета для отражения операций по счету 82 "Резервный капитал" исполь­зуют журнал-ордер № 12-АПК и ведомость аналити­ческого учета. Ф. № 68-АПК . В журнале-ордере № 12-АПК для счета 82 отводят отдельный раздел. Записи по кредиту счета в разрезе дебетуемых корреспондирующих счетов в этом разделе делают в установ­ленном порядке на основе данных первичных документов о суммах, зачисленных на увеличение резервного капитала (фон­да). В ведомости № 68-АПК для счета 82 отводят специальный раздел. В нем ежемесячно отражают движение сумм по дебету и кредиту счета с разграничением по корреспондирующим счетам и позициям аналитического учета. В конце месяца из жур­нала-ордера № 12-АПК суммы кредитовых оборотов счета 82 с подразделением по корреспондирующим счетам в установлен­ном порядке переносят в Главную книгу.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал создается для зачисления различных дополни­тельных средств, увеличивающие капитал организации (по­ступления от переоценки основных средств, эмиссионный до­ход по акциям и т. п.).

Для обобщения информации о формировании, движении и использовании до­бавочного капитала организации предназначен счет 83 «Добавочный капитал». Он показывает общую сто­имость, не разделенную между конкретными участниками.

В финансовом аспекте возможны три варианта поведения по отношению к собственному оборотному капиталу. Предприятия могут формировать собственные оборотные средства в добавоч­ный капитал, фонды накопления, фонд собственных оборотных средств. Большинство организаций только в добавочный капитал.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются ис­точники его образования:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый в результате их переоценки, — в корреспонденции со счетами уче­та активов, по которым определился прирост стоимости;

• сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирования уставного капи­тала акционерного общества (при учреждении общества и при последующем увеличении уставного капитал) за счет продажи акции по цене, превышающей их номинальную стоимость, — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

По дебету счета 83 «Добавочный капитал» отражается исполь­зование средств добавочного капитала по следующим направле­ниям:

• погашение сумм снижения стоимости внеоборотных акти­вов, произошедшего в результате их переоценки, — в коррес­понденции со счетами учета активов по которым определилось снижение стоимости;

• на увеличение уставного капитала — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо со счетом 80 «Устав­ный капитал»;

• распределение сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т. п.

К этому счету открываются следующие субсчета:

83-1 «Эмиссионный доход»;

83-2 «Прирост стоимости за счет переоценки внеоборотных активов»;

83-3 «Капитал, инвестированный в социальную сферу» и др.

На первом субсчете полученный организацией эмиссионный доход отражается по дебету счетов имущества (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал»). Сумма разницы между продажной и номинальной ценой акций, вырученной в процессе формирова­ния уставного капитала акционерного общества за счет продажи акций по цене превышающей их номи­нальную стоимость отражается двумя бухгалтерскими записями. Вначале по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», а затем по дебету счетов учета имущества (счета 50, 51, 52 и др.) и кредиту счета 75.

По второму субсчету отражают суммы переоценки имущества. При переоценке основных средств их стоимость может увеличиваться или уменьшаться. Увеличение стоимости основных средств при переоценке отражается по дебету счета 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и др. и кредиту счета 83 «Добавочный капитал». По дебету субсчета отражают перечисление суммы- пере­оценки по назначению в корреспонденции с кредитом следую­щих счетов: 02 "Амортизация основных средств" - перечисле­ние сумм переоценки, относящейся к изношенной части основ­ных средств; 80 "Уставный капитал" — зачисление суммы пере­оценки на увеличение уставного капитала. Кроме того, по дебе­ту счета 83-2 отражают уценку имущества, если переоценка по отдельным видам имущества дает минусовый результат, в коррес­понденции с кредитом счетов соответствующего имущества.

На третьем субсчете отражается использование средств целе­вого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и по кре­диту счета 83 «Добавочный капитал». По этому субсчету могут быть отражены операции, связанные с использованием прибыли, направленной в социальную сферу.

Аналитический учет по счету 83 ведется таким образом, что­бы обеспечить информацию по источникам формирования и направлениям использования средств.

В регистрах бухгалтерского учета для этой цели ведется ведо­мость аналитического учета ф. № 69-АПК, в которой формируется информация по счетам 80 и 83. Ведомость открывают с исполь­зованием вкладных листов на квартал (полугодие, год). По сче­ту 83 на каждый субсчет в ведомости открывается отдельный раздел, где записи делают в хронологической последовательно­сти по корреспондирующим счетам позиционным способом. По каждой номенклатуре аналитического учета отводится от­дельная строка, где обеспечивается запись данных о всех изме­нениях по кредиту и дебету за период, на который открывают ведомость, и выводится сальдо на конец периода.

Сводный учет операций по счету 83 ведется в журнале-ордере № 12-АПК. Здесь для счета 83 отводится отдельный раздел для за­писи кредитовых оборотов с разбивкой по корреспондирующим счетам. Дебетовый оборот за месяц показывается общей суммой.

После сверки итоговых данных по каждому корреспондиру­ющему счету с другими регистрами, общий кредитовый оборот по счету 83 и суммы его составляющие по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносятся в Главную книгу.

Тема: Учет продаж

Продажи, их принципы и задачи учета