Аудиторские доказательства. Аудиторские доказательства — это совокупность данных используемых аудитором с целью формирования обоснованных выводов

Аудиторские доказательства — это совокупность данных используемых аудитором с целью формирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора (рис.9.2).

Рис. 9.1. Аудиторские доказательства

В соответствии с федеральным стандартам аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» определены общие требования к аудиторским доказательствам.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения:

· тестов средств внутреннего контроля, которые проводятся для аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· процедур проверки по существу, которые проводятся для получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой отчетности.

Рассмотрим виды аудиторских доказательств (рис. 9.1).

По источникам представления их подразделяют на:

· внутренние - информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устном форме;

Рис. 9.1 Виды аудиторских доказательств

· внешние - информа­ция, полученная от третьих лиц в письменной форме;

· смешанные - информация, полученная от экономического субъекта в письменной или устной форме и подтвержденная третьими лицами в письменной форме.

По форме представления на:

· визуальные;

· документальные;

· устные.

Аудитор не обязан рассматривать всю существующую информацию.

При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей от конкретной ситуации, исходят из следующего:

· аудиторские доказательства, полученные из внешних источников
(от третьих лиц), более надежны, чем доказательства, полученные из
внутренних источников;

· аудиторские доказательства, полученные из внутренних источни­ков, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

· аудиторские доказательства, собранные непосредственно аудито­ром, более надежны, чем доказательства, полученные от аудируемого лица;

· аудиторские доказательства в форме документов и письменных
заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной
форме.

Аудиторские доказательства более убедительны, если они получе­ны из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор мо­жет обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудитор­ских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские до­казательства, полученные из одного источника, не соответствуют до­казательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выясне­ния причин такого несоответствия.

Аудиторские доказательства должны быть достаточными (по количеству) и иметь надлежащий характер (по качеству) (рис. 9.2).

Рис. 9.2. Критерии аудиторских доказательств

Достаточность аудитор­ских доказательств определяется на осно­ве оценки системы внутреннего контроля и уровня аудиторского риска. Чем надежнее система внутреннего контроля, тем меньше доказательств может позволить себе со­брать аудитор. Он может полагаться только на свое профессиональное суждение, основанное на практическом опыте и теоретических знаниях. При этом объем информации должен быть оптимальным. Если объем изученной информации слишком мал, то такая экономия в случае неквалифицированного проведения проверки может обернуться большими финансовыми и моральными потерями. Излишняя информация может и не изменить мнения аудитора о достоверности бух­галтерской отчетности, но непременно приведет к удорожанию аудитор­ской проверки.

Таким образом, к факторам, влияющим на суждение аудитора о том, что является достаточным, надлежащим аудиторским доказательством относятся:

· аудиторский риск, т.е. вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета;

· характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска применения средств внутреннего контроля;

· существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

· опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

· результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение мошенничества или ошибок;

· источник и достоверность информации.

Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, опреде­ляющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность.

Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки (утверждения), представленной руководством аудируемого лица в финансовой отчетности (табл. 9.1).

Таблица 9.1