Можно ли учесть расходы на приобретение кондиционеров (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда (пп. 7 п. 1 ст. 264). При этом Кодекс не уточняет, что понимается под обеспечением нормальных условий труда и какие затраты относятся к такому обеспечению.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что расходы на приобретение кондиционеров могут уменьшать налогооблагаемую прибыль, если кондиционеры установлены в соответствии с нормами законодательства и специальными отраслевыми требованиями. Аналогичное мнение высказано и в авторских консультациях.
В то же время есть примеры судебных решений, из которых следует, что кондиционеры обеспечивают нормальные условия труда в производстве, поэтому расходы на их приобретение уменьшают налоговую базу по прибыли.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы учитываются, если установка кондиционеров предусмотрена специальными нормами
Письмо УМНС России по г. Москве от 16.05.2003 N 26-12/26601
Налоговый орган указывает, что расходы на приобретение кондиционеров учитываются при исчислении прибыли, если кондиционеры служат для обеспечения нормальных условий труда, предусмотренных законодательством и специальными отраслевыми требованиями по обеспечению нормальных условий труда и мер по технике безопасности.
Статья: Кондиционеры и обогреватели: как правильно оформить их приобретение? ("Налоговый учет для бухгалтера", 2006, N 8)
Автор считает, что затраты на приобретение кондиционеров являются экономически обоснованными и относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда, если помещение нуждается в кондиционировании в соответствии с санитарными нормами СанПиН 2.2.4.548-96 "Гигиенические требования к микроклимату производственных помещений", утвержденными Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 01.10.1996 N 21.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования ("Право и экономика", 2006, N 10)
Статья: Любимые претензии инспекторов к налогу на прибыль и как с ними бороться ("Главбух", 2006, N 17)
Статья: Бытовая техника в офисе ("Практическая бухгалтерия", 2005, N 7)
Статья: Комфорт не роскошь, а средство получения дохода ("Налоговые споры", 2006, N 5)
По мнению автора, обосновать приобретение кондиционера в помещение, где используются компьютеры и находится копировально-множительная техника, можно требованиями п. 4.4 СанПиН 2.2.2/2.4.1340-03 "Гигиенические требования к персональным электронно-вычислительным машинам и организации работы" и п. 5.1 СанПиН 2.2.2.1332-03 "Гигиенические требования к организации работы на копировально-множительной технике".
Позиция 2. Расходы на приобретение кондиционеров можно учесть
Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 по делу N А55-9340/2009
Суд указал, что кондиционеры расположены и используются налогоплательщиком в принадлежащих ему административных помещениях, облегчают трудовой процесс и создают нормальные условия для трудовой деятельности. На этом основании суд признал правомерным отнесение налогоплательщиком затрат на приобретение кондиционеров к расходам по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.07.2006 по делу N А55-32558/2005
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.03.2006 N Ф04-1851/2006(20801-А45-40) по делу N А45-2672/05-20/79
Суд признал правомерным отнесение к расходам затрат на приобретение кондиционера, установленного в помещении, которое используется для производственной деятельности.
Постановление ФАС Поволжского округа от 21.08.2007 по делу N А57-10229/06-33
Суд указал, что расходы на приобретение бытового кондиционера подпадают под действие ст. 22 ТК РФ. В ней указано, что работодатель обязан обеспечивать нормальные условия труда. Следовательно, налогоплательщик правомерно признал понесенные затраты.