Можно ли учесть расходы на приобретение чайников, микроволновых печей, пылесосов и другой бытовой техники (п. 1 ст. 256, пп. 7 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264) разрешает учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, но не уточняет, какие условия признаются нормальными условиями труда и какие расходы относятся к такому обеспечению.
Официальной позиции нет.
Есть примеры судебных решений, из которых следует, что затраты на приобретение бытовой техники могут быть учтены при налогообложении прибыли, если данная техника используется в деятельности организации, результатом которой является получение прибыли. Также приобретение бытовой техники может быть необходимым в силу сменной работы или особого температурного режима. Затраты учитываются путем включения в расходы на обеспечение нормальных условий труда либо путем начисления амортизации. Аналогичная точка зрения высказывается и в авторских консультациях. При этом отдельные авторы рекомендуют налогоплательщикам включать условия об обеспечении условий труда в коллективные договоры.
По вопросу учета расходов на оборудование комнаты для приема пищи и вопросу амортизации бытовой техники см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Московского округа от 30.10.2009 N КА-А40/11455-09 по делу N А40-91919/08-87-457
Суд указал, что затраты на приобретение электрических чайников правомерно учтены в расходах, поскольку связаны с необходимостью создания работникам нормальных условий труда и носят производственный характер.
Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2009 N КА-А40/7730-09 по делу N А40-69714/08-107-332
Суд признал правомерными расходы общества на приобретение чайника, термоса, одноразовой посуды, поскольку покупка предметов кухонного инвентаря отвечает требованию трудового законодательства по созданию нормальных условий труда для персонала.
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.10.2008 по делу N А55-865/08
Суд на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ признал расходы на приобретение холодильника, микроволновой печи и вентилятора правомерными, указав, что они обеспечивают нормальные условия труда: холодильник и микроволновая печь необходимы для комнаты приема пищи, а вентилятор - для обеспечения функционирования компьютерной техники.
Постановление ФАС Московского округа от 18.12.2007 N КА-А40/13151-07 по делу N А40-192/07-4-2
Суд признал правомерными расходы на приобретение кофеварки, поскольку налогоплательщик исполнял законодательно установленную обязанность по обеспечению нормальных условий труда.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2006 по делу N А56-34718/2005
Суд указал, что приобретение электрочайников вызвано особыми условиями труда работников (круглосуточный режим работы организации и повышенный температурный режим) и необходимостью создания нормальных условий труда, поэтому такие расходы являются экономически обоснованными.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.04.2006 по делу N А56-7747/2005
Суд отметил, что у работодателя имеются подразделения с круглосуточным режимом работы. В связи с этим он признал, что электрические чайники, кофеварки, микроволновые печи и холодильники необходимы для создания работникам нормальных условий труда.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 21.12.2005 N Ф04-9129/2005(18155-А27-37), Ф04-9129/2005(18056-А27-37)
Суд указал, что затраты, связанные с приобретением микроволновой печи, электрочайников и других объектов, предназначенных для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, с целью обеспечения и организации рабочего дня направлены на выполнение возложенных на налогоплательщика функций, что свидетельствует о достижении конечной цели деятельности - получении дохода. Исходя из этого, суд признал правомерным отнесение на затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, стоимости бытовой техники и сумм начисленной амортизации (по объектам, стоимость которых превышает 10 000 руб.).
Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2006, 27.12.2006 N КА-А40/12681-06 по делу N А40-20791/06-118-198
По мнению суда, посуда, предметы интерьера и бытовая техника приобретались для использования в здании налогоплательщика, эксплуатируемом в производственных целях. Расходы на приобретение этого имущества были направлены на обеспечение нормального рабочего процесса, поэтому они учитываются в целях налогообложения прибыли.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.04.2005 N А56-32904/04
Содержит вывод суда о том, что расходы по кофемашине, кофеварке, печи СВЧ, кухонной мебели, пылесосам связаны с обеспечением нормальных условий труда: кофемашина, кофеварка, печи СВЧ и кухонная мебель необходимы для приема пищи работниками, а пылесосы - для поддержания чистоты и порядка в офисе.
Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2 по делу N А47-10647/07
Суд указал, что пылесос, холодильник, микроволновая печь, электрочайник и кофеварка были приобретены для комнаты приема пищи и данные покупки были направлены на обеспечение нормальных условий труда. Следовательно, понесенные расходы учитываются при налогообложении прибыли на основании пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2008
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2005 N Ф09-5754/04-АК
Суд согласился с налогоплательщиком в том, что расходы на приобретение электрической плиты и кухонной мебели уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Постановление ФАС Московского округа от 06.07.2009 N КА-А41/6316-09 по делу N А41-К2-6148/07
Суд указал, что расходы на покупку холодильников экономически обоснованны, так как произведены для обеспечения нормальных условий труда и достижения конечной цели деятельности организации - получения дохода.
Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2006 N А62-817/2005
Суд указал, что холодильники, установленные в отделах административно-управленческого аппарата заводоуправления, использовались для целей управления организацией и для обеспечения нормальных условий труда. Следовательно, расходы на их приобретение учитываются при налогообложении прибыли.
Постановление ФАС Поволжского округа от 04.09.2007 по делу N А65-19675/2006-СА1-19
Суд удовлетворил требование налогоплательщика и указал, что расходы на приобретение микроволновой печи являются расходами для обеспечения нормальных условий труда работников.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 31.08.2005 N А09-18881/04-12
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2008 по делу N А55-18124/07
По мнению суда, бытовая техника приобреталась для обеспечения нормальных условий труда и сохранности материальных ценностей, поэтому налогоплательщик правомерно учел затраты на ее приобретение в расходах.
Корреспонденция счетов: Условиями коллективного договора предусмотрено, что организация обеспечивает работникам все необходимые условия для приема пищи в обеденный перерыв. С этой целью организация в текущем месяце приобрела микроволновую печь и ввела ее в эксплуатацию. Как отражаются в учете организации операции, связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию микроволновой печи?..
По мнению автора, затраты на приобретение микроволновой печи можно учесть в качестве материальных расходов либо расходов на обеспечение нормальных условий труда.
Статья: Комфорт не роскошь, а средство получения дохода ("Налоговые споры", 2006, N 5)
Рассматривая возможности учета расходов на приобретение различной бытовой техники, автор приходит к следующему выводу: если расходы связаны с какой-то законодательно установленной обязанностью работодателя (например, работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников) и произведены в соответствии со СНиП, то они уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли.
Статья: Налогообложение и коллективный договор ("Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 1)
По мнению автора, при включении в коллективный договор соответствующих условий организация может учесть затраты на приобретение бытовой техники как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Коллективный договор. Плюсы для работодателя ("Главбух". Приложение "Учет в сфере образования", 2006, N 3)
Статья: В офисе как дома ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 34)
Автор считает, что расходы на приобретение бытовой техники можно обосновать необходимостью их использования в производственной деятельности. Например, телевизор необходим для просмотра презентаций или образцов товаров, которые высылают контрагенты на магнитных носителях, а пылесос - как инструмент труда для уборщицы.
13.6. Учитываются ли расходы на оборудование и (или) содержание комнаты для приема пищи (пп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ (пп. 7 п. 1 ст. 264) позволяет учесть расходы на обеспечение нормальных условий труда, однако не разъясняет, какие именно расходы обеспечивают нормальные условия труда.
В соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ работодатель обязан оборудовать помещения для приема пищи. Пункт 2.49 СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" предусматривает, что на предприятиях должны быть столовые или столовые-раздаточные, а при численности смены менее 30 человек вместо столовой может быть оборудована комната приема пищи.
Согласно официальной позиции, выраженной в Письме Минфина России, расходы на оборудование комнат приема пищи связаны с обеспечением нормальных условий труда, поэтому они учитываются при налогообложении прибыли. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход. Аналогичное мнение высказывают и авторы, указывая, что оборудование комнат приема пищи должно осуществляться в соответствии с санитарными нормами и правилами.
Есть также мнение автора, согласно которому расходы на оборудование комнаты приема пищи учитываются, если в организации нет столовой и она не обеспечивает работников обедами.
По вопросу учета расходов на приобретение бытовой техники и вопросу амортизации бытовой техники см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/2/149
Разъясняется, что затраты на оборудование помещения для приема пищи относятся к расходам на обеспечение нормальных условий труда. Следовательно, затраты на оборудование и содержание помещения для приема пищи в рабочее время сотрудниками признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2007 N Ф09-8348/07-С2 по делу N А47-10647/06
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 02.04.2007 N Ф04-1822/2007(32980-А27-40) по делу N А27-11993/2006-2 (Определением ВАС РФ от 27.07.2007 N 9080/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что общехозяйственные расходы на приобретение товарно-материальных ценностей связаны с обустройством комнат для обеда и отдыха. К таким ценностям относятся: холодильники, чайники, микроволновые печи, морозильная камера, электроплита, пылесос, стол обеденный, обогреватели, телевизор, подставки, лампы настольные, громкоговорящая связь, стойка с микрофоном, зеркала. Суд признал такие расходы необходимыми для организации нормальных условий труда работников и, следовательно, экономически обоснованными и направленными на получение дохода.
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.12.2005 N А44-2051/2005-9
Суд признал правомерным выделение помещения для приема пищи и отдыха и приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов и тепловентиляторов для обеспечения надлежащего режима работы работников, занятых на непрерывном производстве.
Постановление ФАС Московского округа от 30.12.2005, 27.12.2005 N КА-А40/13021-05-П
Суд указал, что приобретение товаров для оборудования кухни обусловлено особым характером осуществляемой деятельности и предъявляемыми требованиями п. 3.5.5 СанПиН 1.2.681-97 "Гигиенические требования к производству и безопасности парфюмерно-косметической продукции", в соответствии с которым производственные помещения должны быть изолированы от санитарно-бытовых, служебных, административных помещений. Прием пищи в производственных помещениях запрещен, поэтому расходы на оборудование комнат приема пищи учитываются при налогообложении прибыли.
Статья: Экономическая обоснованность затрат как элемент налогового планирования ("Право и экономика", 2006, N 10)
По мнению автора, при оборудовании комнаты приема пищи работодатель выполняет требование ст. 223 ТК РФ по санитарно-бытовому обслуживанию работников. Поэтому расходы на приобретение электрочайников, микроволновых печей и холодильников учитываются при налогообложении прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Организация бесплатного питания сотрудников ("Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 2)
Статья: Любимые претензии инспекторов к налогу на прибыль и как с ними бороться ("Главбух", 2006, N 17)
Автор указывает, что п. 2.52 СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" устанавливает требования к помещениям для приема пищи. А в соответствии со ст. 223 Трудового кодекса РФ работодатель обязан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников. Поэтому расходы на приобретение мебели и техники для оборудования комнаты приема пищи уменьшают налоговую базу по прибыли.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники ("Финансовая газета", 2006, N 3)
Статья: Мелкие расходы - большие проблемы? ("Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 8)
Автор рекомендует включить в коллективный договор условие о санитарно-бытовом обслуживании работников, которое даст право на покупку мебели, бытовой техники и посуды для приготовления и хранения пищи. Также автор указывает, что в целях документального подтверждения расходов необходимо издать приказ о выделении помещения и приобретения техники, в котором можно сослаться на ст. 223 Трудового кодекса РФ и на СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания".
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Отнесение расходов по приобретению бытовой техники ("Финансовая газета", 2006, N 3)
Статья: Комфорт не роскошь, а средство получения дохода ("Налоговые споры", 2006, N 5)
По мнению автора, если работодатель обязан в соответствии со СНиП 2.09.04-87 "Административные и бытовые здания" оборудовать комнату для приема пищи, расходы на ее оборудование и приобретение бытовой техники учитываются при налогообложении прибыли.
Статья: Организация бесплатного питания на предприятии ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 24)
По мнению автора, если организация не обеспечивает работников обедами, но выделяет помещение для питания сотрудников, расходы на оборудование такого помещения микроволновой печью, чайником, кофеваркой и другими кухонными принадлежностями учитываются при налогообложении прибыли как расходы на обеспечение нормальных условий труда.
Консультация эксперта, 2006
Автор указывает, что расходы на оборудование комнаты для приема пищи учитываются при налогообложении прибыли, если организация не имеет собственной столовой. Если столовая есть, расходы на оборудование комнаты приема пищи не учитываются.