Вопрос 3. Стоимость объединения организаций

Вопрос 1. Цель и сфера применения стандарта

Вопрос 2. Основные понятия

Вопрос 3. Стоимость объединения организаций

Вопрос 4.Деловая репутация и доля меньшинства

Вопрос 5.Раскрытие информации

Вопрос 1. Цель и сфера применения стандарта

Цель стандарта - определение содержания финансовой отчетности организации при объединений предприятий.

Стандарт применяется к объединениям, где объединения учитываются методом покупки. Организация-покупатель при­знает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства при­обретаемой организации по справедливой стоимости на дату приобретения, так же как и деловую репутацию, которая в дальнейшем не амортизируется, а тести­руется на обесценение.

Стандарт не применяется к объединениям:

- где организации объединяются по договору о совместной деятельности;

- включающим организации, находящиеся под общим контролем;

- включающим две или несколько взаимных организаций;

- когда отдельные организации объединяются исключительно путем заключения договора без получения доли участия

Объединение предприятий - соединение отдельных орга­низаций в одну отчитывающуюся организацию.

Способы объединения:

- покупка чистых акти­вов или части чистых активов;

- выпуск долевых инструментов;

- передача денежных средств или их эквивалентов, других активов или сочетания перечисленных объектов;

- учреждение новой организации, контролирующей объединенные организации или переданные активы;

- реструктуризация одной или нескольких организаций.

Результат объединения

	Компания В

контроль

приобретаемая

Компания А

-

дочерняя

организация

Компания С

контроль

покупатель -

материнская

организация

Основной признак класси­фикации организаций на материнскую и дочерние - наличие контроля.

Размеры долей меньшинства в каждой из объединяемых организаций не имеют значения при определении наличия находящихся под общим контролем организаций в объединении.

Вопрос 2. Основные понятия

Дата приобретения - дата, на которую организация-покупатель получает фактический контроль над приобретаемой организацией.

Дата соглашения - дата, на которую между объединяющимися сторонами достигается существенное соглашение, и, в случае организаций с публичным листингом, доводится до сведения общественности. В случае враждебного поглощения, самой ранней датой, на которую заключается существенное соглашение между объединяющимися сторонами, является дата, на которую достаточным числом владельцев приобретаемой организации принято предложение организации-покупателя об установлении контроля над этой приобретаемой организацией.

Предприятие (организация)- взаимосвязанный комплекс деятельности и активов, осуществляемый и управляемый в целях обеспечения:

(а) дохода инвесторов; или

(б) снижения затрат или прямого и пропорционального получения других экономических выгод лицами, определяющими политику предприятия, или его участниками.

Предприятие, как правило, состоит из вводимых ресурсов, процессов, применяемых к этим ресурсам, и выпуска продукции, которая используется или будет использоваться для генерирования дохода. Если в передаваемом комплексе деятельности и активов присутствует деловая репутация, то такой передаваемый комплекс в обязательном порядке считается предприятием.

Объединение предприятий - соединение отдельных организаций или предприятий в единую отчитывающуюся организацию

Объединение предприятий, включающее организации или предприятия, находящиеся под общим контролем - объединение предприятий, при котором все объединяемые организации или предприятия фактически контролируются одной и той же стороной или сторонами, как до объединения, так и после него, и этот контроль не носит временного характера.

Условное обязательство - термин «условное обязательство» используется в значении, в котором он определен в Международном стандарте 37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы», т.е.:

а) возможная обязанность, которая возникает из прошлых событий и существование которой будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или более неопределенных будущих событий, не в полной мере контролируемых организацией; или

б) существующая обязанность, которая возникает из прошлых событий, но не признается потому, что:

- возникновение потребности в оттоке ресурсов, заключающих экономические выгоды, для исполнения этого обязательства не является вероятным; или

- сумма обязанности не может быть оценена с достаточной достоверностью.

Контроль - означает право управлять финансовой и операционной политикой организации или предприятия, позволяющее получать выгоды от ее/его деятельности.

Дата обмена - при объединении предприятий путем единичной сделки обмена датой обмена является дата приобретения. Когда объединение предприятий включает более одной сделки обмена, например, когда оно осуществляется поэтапно путем последовательных покупок акций, датой обмена является дата признания каждой отдельной инвестиции в финансовой отчетности организации-покупателя

Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами

Деловая репутация - будущие экономические выгоды, возникающие в связи с активами, которые не могут быть индивидуально идентифицированы и отдельно признаны

Совместная деятельность - термин «совместная деятельность» используется в значении, которое определено в Международном стандарте 31 «Участие в совместном предпринимательстве», т.е. в значении договорного соглашения, по которому две или несколько сторон осуществляют экономическую деятельность, являющуюся предметом совместного контроля.

Доля меньшинства - та часть Прибыли или убытка и чистых активов дочерней организации, относимых на долевое участие, которые ни прямо, ни косвенно, т.е. через дочерние организации, не принадлежит материнской организации.

Материнская организация - организация, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Отчитывающаяся организация – организация, чья финансовая отчетность общего назначения является для ее пользователей источником информации, полезной с точки зрения принятия ими решений о распределении ресурсов. Отчитывающейся организацией может быть единичная организация или группа, состоящая из материнской организации и всех ее дочерних организаций.

Дочерняя организация - организация, включая неинкорпорированную организацию, такую как товарищество, которая контролируется другой организацией (называемой материнской организацией)

Метод учета

- метод по­купки - объединение с позиции объединяющей орга­низации - покупателя. Покупатель приобретает и признает приобретен­ные активы и принятые условные обязательства. Оценка активов и обяза­тельств организации-покупателя независима от сделки, так же как и другие до­полнительные активы или обязательства не подлежат признанию в результате такой сделки, так как они не являются объектом сделки.

Организация-покупатель идентифицируется при любых объединениях. Контроль:

- предполагает владение прямо или косвенно через дочерние организации более 50% акций;

- существует при владении не более 50% голосующих акций, если имеет:

- возможность управлять более чем 50% акций с правом голоса по со­глашению с другими инвесторами;

- полномочия определять финансовую и хозяйственную политику организа­ции в соответствии с уставом или соглашением;

- возможность назначать или смещать большинство членов совета директо­ров или аналогичного органа управления;

- возможность иметь большинство голосов в совете директоров или анало­гичном органе управления.

Покупателем является та из объединяющихся организаций, которая:

- имеет большую справедливую стоимость;

- передает денежные средства и иные активы в обмен на долю в капитале дру­гой организации;

- в результате объединения получает право определять состав органов управ­ления другой организации.

Метод покупки предполагает:

- оценку затрат на объединение организаций;

- идентификацию и оценку справедливой стоимости идентифицируемых ак­тивов, обязательств и условных обязательств приобретенной организации;

- определение деловой репутации;

- определение доли меньшинства.

Вопрос 3. Стоимость объединения организаций

Организация-покупатель оценивает стоимость объединения органи­заций в совокупности:

а) на дату обмена, значения справедливой стоимости активов, обязательств, а также выпущенных долевых инструментов в обмен на контроль над приобре­таемой организацией

плюс

б) любые затраты по объединению.

Дата приобретения - день получения фактического контроля над приобретаемой организацией.

Дата обмена - дата, на которую каждая отдельная инвестиция признается в финансовой отчетности покупателя.

На дату обмена переданные активы, принятые обязательства и долевые инструменты оцениваются по справедливой стоимости.

Стоимость объединения организаций включает:

- обязательства, приня­тые покупателем;

- любые затраты (плата за профессиональные услуги аудиторов, юристов, оценщиков, консультантов);

В стоимость объединения не включаются:

- будущие убытки или другие затраты, которые ожидается про­извести при объединении;

- об­щие административные затраты (признаются расходами по мере возникновения);

- затраты на выпуск финансовых обязательств.

Корректировки стоимости допускаться в зависимости от одного или нескольких будущих событий (кор­ректировка может обусловливаться уровнем прибыли, который будет поддер­живаться в будущих периодах, или сохранением рыночной цены финансовых инструментов).

Для отражения в отчетности объединенной организации активов и обяза­тельств их необходимо идентифицировать, т. е. проверить на соответствие кри­териям признания и оценить по справедливой стоимости.

Критерии идентифицируемости активов и обязательств:

- высокая вероятность поступления (выбытия) экономических выгод в связи с этими активами или обязательствами;

- надежная оценка этих активов и обязательств (кроме нематериальных активов и условных обязательств).

Организация-покупа­тель признает те статьи приобретенной организации, которые не были признаны ранее в балансе приобретенной организации.

Справедливая стоимость условных обязательств оценивается в сумме, кото­рую пришлось бы заплатить третьей стороне при передаче таких обязательств.

Справедливая стоимость нематериальных активов определяется на основе рыночной стоимости, доступных цен сделок с ними, дисконтируемых денежных потоков и средней рыночной доходности актива.

В отчетности идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства оцениваются и отражаются по спра­ведливой стоимости.

Статьи	Признание
Финансовые инструменты	По текущей рыночной цене, на основе оценочных величин, исходя из показателей Доходности инструментов
Запасы	Готовая продукция и товары - по продажным ценам за минусом затрат на продажу и разумной нормы прибыли. Незавершенное производство - по продажным ценам за минусом затрат на производство, продажу и разумной нормы прибыли
Земля и соору­жения	По рыночной цене
Оборудование и машины	По рыночной цене, по справедливой стоимости, рассчи­танной по методике на основе дохода или на основе амортизационной стоимости возмещения
Чистые активы или обязатель­ства по пенсион­ному плану	По приведенной стоимости обязательств по плану за минусом справедливой стоимости активов плана
Дебиторская задолженность и иные аналогич­ные активы	По приведенной стоимости сумм к получению за выче­том резервов под возможные неплатежи и затрат на получение платежей
Кредиторская задолженность	По приведенной стоимости сумм к уплате
Налоговые акти­вы и обязатель­ства	По недисконтируемой сумме налоговых активов и обяза­тельств, оцененных по данным объединенной организа­ции исходя из справедливой стоимости приобретенных активов и обязательств