Глава 1.Понятиеи эффективностьналоговыхльгот

Введение

Одним из инструментов формирования и реализации экономической политики любого государства являются налоги. За счет налоговых поступлений финансируется социально-экономические программы, содержатся государственные структуры, обеспечивающие существование и функционирование государства.

Налоги затрагивают самые важные стороны жизни человека и общества. История доказывает, что современные государства не могут обойтись без налогов, ведь производство общественных товаров - удовлетворение коллективных потребностей государством требует определенных расходов, которые могут быть профинансированы только посредством налогов. Из налогов складывается большая часть доходов государственного бюджета, другими словами, именно налоги являются основным механизмом формирования бюджета государства.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности, существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов.

Тема данной работы в наше время весьма актуальна, потому что льготы в налоговой системе Российской федерации играют важную роль. Изучая Налоговый Кодекс, встает много вопросов по применению налоговых льгот.

Сегодня налоговые льготы имеют большое значение, как для физических лиц, так и для организаций, с этим сталкивается абсолютно каждый гражданин. Ведь в налоговой системе Российской Федерации содержится более 200 льгот.

Льготы по налогам занимают важное место в налоговом планировании. Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством, - один из самых эффективных методов налогового планирования. Теоретически это один из способов для государства стимулировать те направления деятельности и сферы экономики, которые необходимы государству в меру их социальной значимости или из-за невозможности государственного финансирования.

Существующая в Российской Федерации налоговая система предоставляет достаточно ограниченные возможности для использования легальных методов уменьшения налогового бремени предприятий. Это еще в большей степени повышает значимость тех вариантов и методов, которые предусмотрены в налоговом законодательстве, и которые позволяют снизить общую сумму налоговых платежей в бюджет. В настоящий момент для предприятия было бы непозволительной роскошью игнорировать данные возможности.

Использование налоговых льгот выступает одним из основных способов кратковременного налогового планирования, порождающим многочисленные споры. Причина возникновения подобных конфликтов состоит в том, что налоговая льгота - это известное исключение в разрешительном типе правового регулирования властных отношений по поводу установления, введения и взимания налогов и как всякое исключение обладает особым правовым режимом, выражающим специфическое сочетание правовых средств, предназначенных для обеспечения наиболее полного удовлетворения социально­экономических интересов налогоплательщика.

Цель курсовой работы – комплексный анализ методов оценки эффективности налоговых льгот в Пермском крае по сравнению с тремя регионами РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить понятие налоговых льгот и эффективность налоговых льгот;

- ознакомиться с методами оценка эффективности налоговых льгот Пермском крае по сравнению с тремя регионами РФ;

- рассмотрение методик оценки эффективности налоговых льгот.

Объектом исследования является система налоговых льгот Российской Федерации.

Предмет исследования данной работы - налоговые льготы их классификация и методы оценки.

В работе применяются общетеоретические методы, а также практические, системные и эмпирические методы исследования.

В процессе исследования ключевых вопросов выпускной квалификационной работы были использованы труды известных авторов, таких как Гринкевич А.М., Пансков В.Г, Майбуров И.А., Садков В.Г., Калаков Р.Н. и других авторов, внесших существенный вклад в исследование данной темы. Также были задействованы нормативно-правовые акты, разъяснения Минфина и Постановления субъектов РФ.

Структура работы: работа состоит из введения, двух глав, включающих 6 подглав, заключения. Работа содержит 1 рисунок. Общий объём работы составляет 36 страниц. Список использованных источников включает 25 наименований.

Глава 1.Понятиеи эффективностьналоговыхльгот

1.1 . Сущность понятие налоговых льгот и действующие подходы к их определению

В современной научной литературе активно обсуждаются вопросы сущности налоговых льгот, применяемых в российской системе налогообложения, целесообразности и эффективности их предоставления.

На сегодняшний день понятие «налоговая льгота» закреплено законодательно в пункте 1 статьи Налогового Кодекса РФ, «льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. В силу пункта 2 статьи 56 Налогового Кодекса РФ налогоплательщик вправе либо отказаться от использования льготы, либо приостановить её использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом РФ». [Налоговый кодекс, часть 2]

Исходя из данного определения, налоговая льгота - это преимущество для отдельной категории налогоплательщиков, предоставляемое в соответствии с законодательством, предоставляющее возможность решения социально-экономических проблем, стимулирования и поддержку определенных отраслей, социальных групп, секторов экономики. В результате чего реализация стимулирующей подфункции регулирующей функции налогов, выраженная в установлении для налогоплательщиков послаблений, позволяет снизить налоговую нагрузку налогоплательщиков, а также гарантировать государству стабильное получение налоговых доходов, обеспечить рост конкурентоспособности выпускаемой продукции.

Это определение налоговых льгот обладает одновременно широтой и конкретностью - широтой, потому что позволяет отнести к категории льготы преимущества для налогоплательщика величины вне зависимости от их формы, конкретностью, так как устанавливает необходимый и достаточный признак налоговой льготы - наличие определенных преимуществ по сравнению с другими налогоплательщиками. [Евстигнеев, 2015]

В Современном финансово-кредитном словаре «налоговая льгота определяется как предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика». [Лапуста, Никольский, 2015, с. 568]

Также данное понятие дано в учебном пособии под редакцией Брызгалина А.В. «Налоговая льгота - это предоставленная законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика». [Брызгалин, Берник, 2015, с. 56]

Есть ещё одно определение налоговой льготы тем же автором: «налоговые льготы - это предусмотренные действующими правовыми актами возможности полного или частичного освобождения от того или иного налога. Такое освобождение может быть постоянным или временным, оно связано с наличием условий, обязанность подтверждения которых возлагается на самого налогоплательщика». [Брызгалин, 2016, с. 608]

Подробное определение налоговым льготам дал Перов А.В. он считает, что это какие- либо исключения из общего правила налогообложения, предоставляемые в установленном законом порядке для отдельных категорий налогоплательщиков. Отдельные категории налогоплательщиков формируются на основе квалификационного фактора или определяющего момента льготы, то есть те условия, которые законодатель назвал обязательным для отнесения того или иного плательщика к той или иной категории. Такими факторами могут быть: вид деятельности, количество занятых, особенности персонала, отрасль производства, виды продукции и услуг, время, прошедшее от начала деятельности (регистрации), размер уставного капитала, фонд заработанной платы, размеры определенных видов расходов, например, на НИОКР, инвестиции, на защиту окружающей среды, или их удельный вес в общих расходах, размеры отчислений в различного рода государственные и негосударственные фонды и прочее.

Миляков Н.В. описывает льготы по налогу как частичное или полное освобождение физических и юридических лиц от уплаты налогов; это составная часть системы налогообложения, обеспечивающая финансово-экономическое стимулирование предпринимательской деятельности налогоплательщиков путём облегчения бремени налоговых обязательств.

По мнению Крохиной Ю.А., льготами по налогам и сборам признаются определенные преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков. Льготы по налогам могут быть в качестве:

- возможности не уплачивать налог или сбор;

- возможности уплачивать налог или сбор в размере меньшем, чем установленный общими нормами соответствующей главы Налогового кодекса.

Далее мы рассмотрим более современные подходы к понятию «налоговая льгота». «Налоговая льгота — это целевое преимущественное право, предоставленное налогоплательщику, или целевое исключение из налоговой базы и объекта налогообложения, по которым имеется возможность установить экономическую, бюджетную или социальную эффективность». [Пансков, 2015, с. 12]

Наиболее полным является определение, данное Барулиным С.В., поскольку рассматривает налоговую льготу в аспектах, а именно: «налоговые льготы предоставляют собой совокупность способов, прав и обязанностей уменьшения полного и частичного, налоговых обязательств налогоплательщика в той или иной законодательно установленной форме налоговых освобождений, налоговых скидок и налоговых кредитов с целью государственного регулирования экономики и решения социальных задач». [Барулин, 2016, с. 45]

Анализируя налоговые льготы, хочется обратить внимание на близкое по значению понятие - налоговая преференция.

«Налоговая преференция - это предоставление государством льгот и приоритетов тем или иным предприятиям и организациям в целях создания благоприятных условий их деятельности». [Вылкова, 2014, с. 639]

Можно утверждать, что «налоговая преференция» более широкое понятие, чем понятие «налоговая льгота», так как не содержит не каких конкретных характеристик, используя которые к налоговым преференциям можно было бы отнести различные послабления в налоговом законодательстве для налогоплательщиков.

Гринкевич А.М. дает следующие определение налоговых преференций, в котором указывает основное отличие преференций от льгот - обязательный характер: «налоговая преференция - предоставление государством преимуществ отдельным категориям налогоплательщиков в виде снижения сумм налоговых обязательств, носящие обязательный характер, на условиях встречных обязательств со стороны налогоплательщика». [Гринкевич, 2014, с. 169]

Налоговый Кодекс РФ не дает понятие «преференции», но необходимо понимать, чем отличаются эти понятия. По мнению многих авторов, налоговую льготу следует рассматривать как право налогоплательщика уменьшить налоговую базу, а налоговую преференцию как обязанность. [Кутергина, 2014]

Подводя итог, можно отметить, что авторы, дающие определение понятию «налоговая льгота» часто сходятся в формулировке. Так, например, Лапуста М.Г., Брызгалин А.В., Берник В.Р., Барулин С.В., Пансков Е.В. дают почти одинаковые понятия, тем самым помогая более точно понять определение «налоговая льгота».

1.2 . Классификация налоговых льгот

В действующем законодательстве отсутствует закрепленный перечень видов налоговых льгот. В Налоговом кодексе Российской Федерации содержится большое количество преимуществ, предоставляемых отдельным категориям налогоплательщиков, по которым можно все налоговые льготы классифицировать на несколько видов.

С позиции экономической науки классификация налоговых льгот может и должна осуществляться на основе признаков, от которых зависят особенности оценки эффективности выполнения ими собственной функции. Иные основания классификации также могут иметь место, но теоретическое и прикладное назначение такой классификации весьма вероятно будет выходить за рамки экономической науки.

В зависимости от того, на какой элемент структуры налога направлена льгота, выделяет три группы:

- налоговые изъятия;

- налоговые скидки;

- налоговые кредиты.

Данная классификация на данный момент является самой распространенной, однако в ней имеются определенные противоречия. [Крохина, 2014]

Возможен вариант классифицирования налоговых льгот в зависимости от того, на изменение какого элемента налога они направлены. Однако данная классификация не охватывает всех видов налоговых льгот из-за отсутствия налогового вычета.

Изучая налоговые льготы невозможно обойти стороной классификацию налоговых льгот:

- на личные и для юридических лиц;

- на общие для всех налогоплательщиков льготы и специальные или частные налоговые льготы для отдельных категорий плательщиков;

- на безусловные и условные налоговые льготы;

- на общеэкономические и социальные налоговые льготы.

Данная классификация налоговых льгот, состоит в том, что все налоговые льготы делятся на три крупные группы:

• налоговые освобождения;

•налоговые скидки;

•налоговые кредиты.

В основе такого разделения лежат различия в методах льготирования, в результате их влияния на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога: объекта, плательщика, ставки, окладной суммы налога, налоговой базы. Данная классификация представляется наиболее «удобной» для системы налоговых льгот действующего законодательства. [Гражданский кодекс, Часть 1]

Статьей 59 НК РФ предусматривается возможность списания безнадежных долгов по налогам и сборам по причинам экономического, социального или юридического характера. Способы налоговой амнистии определяются целями её проведения.

Налоговые льготы - это предусмотренные действующими правовыми актами возможности полного или частичного освобождения от того или иного налога.

Налоговые льготы могут косвенно воздействовать на:

· социально-экономические процессы - поощрение определенных видов деятельности;

· регулирование внутрихозяйственного распределения прибыли - прежде всего в целях стимулирования её производительного использования;

· оказание поддержки определенным социальным группам.

Поэтому можно говорить о льготах как об одном из элементов налогового режима, определяющего возникновение и исполнение налоговой обязанности.

Налоговые изъятия представляют собой выведение из-под налогообложения отдельных элементов объекта налога.

Налоговые каникулы - это полное освобождение от налогообложения на определенный период времени.

Понижение налоговых ставок предполагает частичное или полное освобождение от уплаты налога, исчисленного по полной ставке, путем применения льготных размеров ставки.

Наиболее сложным элементом в системе налоговых льгот - это налоговый кредит. Налоговый кредит предоставляется на том этапе процесса исчисления налога, когда облагаемый доход уже определен и рассчитан размер причитающегося налога. Налоговые кредиты по своей сути являются тоже вычетами, но уже не из облагаемой прибыли, а непосредственно из суммы начисленного налога. Суммы, на которые уменьшаются платежи по налогу, не могут превышать 50% размеров соответствующих платежей по налогу, определенных по общему правилу без учета наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите. [Калаков, 2015]

Основания предоставления налогового кредита согласно ст. 64 Налогового Кодекса РФ:

1. Причинение этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;

2. Непредоставление (несвоевременное предоставление) бюджетных ассигнований и (или) лимитов бюджетных обязательств заинтересованному лицу и (или) недоведение (несвоевременное доведение) предельных объемов финансирования расходов до заинтересованного лица - получателя бюджетных средств в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, а также неперечисление (несвоевременное перечисление) заинтересованному лицу из бюджета в объеме, достаточном для своевременного исполнения этим лицом обязанности по уплате налога, денежных средств, в том числе в счет оплаты оказанных этим лицом услуг (выполненных работ, поставленных товаров) для государственных, муниципальных нужд;

3. Угроза возникновения признаков несостоятельности (банкротства) заинтересованного лица в случае единовременной уплаты им налога;

4. Имущественное положение физического лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога;

5. Производство и (или) реализация товаров, работ или услуг заинтересованным лицом носит сезонный характер;

6. При наличии оснований для предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, установленных таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Налоговым кодексом Российской Федерации введено понятие «специальные налоговые режимы» (ст.18 НК РФ). Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях и порядке, установленных законодательством о налогах и сборах.

К специальным налоговым режимам в системе налогов РФ относятся пять систем налогообложения:

- система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

- упрощенная система налогообложения;

- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

- система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

- патентная система налогообложения.

Указанные налоговые режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства, а также индивидуальных предпринимателей. [Садков, 2015]

Действовавшие еще до принятия Кодекса единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности и упрощенная система налогообложения начиная с 2003 г., с принятием двух новых глав Кодекса, стали функционировать в обновленной редакции в виде специальных налоговых режимов. В качестве нового элемента налоговой системы с 2002 г. введен специальный режим налогообложения в виде единого налога для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в котором учтены особенности сельского хозяйства как отрасли, привязанной к конкретным участкам земли.

В перечень специальных налоговых режимов входит также система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Введение подобного режима связано с необходимостью учета особых условий добычи полезных ископаемых при выполнении данного соглашения.

В целом же налоговые льготы индивидуального или группового характера должны быть ориентированы прежде всего на товаропроизводителей, то есть, отрасли, виды производств, обеспечивающие выпуск конкурентоспособной на мировом рынке продукции, способной дать экономический и фискальный эффект.

Налоговые льготы - это довольно важный элемент экономической политики государства, благодаря которому решаются наиболее сложные и противоречивые социально-трудовые проблемы.

Применение данных льгот позволяет облегчить бремя всех налоговых обязательств для граждан и организаций, отсрочить определенный платеж. Именно налоговые льготы позволяют государству регулировать работу частного бизнеса и доходы простых граждан России.

Классификация налоговых льгот необходима современному обществу для лучшего понимания сути льгот. Разрабатывая систему налоговых льгот, необходимо учитывать характеристики стимулирующей и фискальной функций.

Рис. 1. Классификация налоговых льгот

Сост. По источнику: Скрипниченко В.А. Налоги и налогообложение / В.А. Скрипниченко - М.: БИНФА, 2007. - 130 с.

Классификация налоговых льгот по различным признакам свидетельствует об их многообразии, недостаточной прозрачности, а также о том, какие разные роли играют льготы в решении социальных и экономических проблем. Это, несомненно, усложняет процесс налогового администрирования, в определенной мере нарушает принцип равенства и справедливости налоговой системы.

Классификация налоговых льгот является одним из самых спорных вопросов у авторов научной литературы. Таким образом, цель налоговых льгот заключается в создании со стороны государства более благоприятных условий налогообложения, а наличие правильной и грамотной классификации позволяет соблюдать принцип справедливости.

1.3. Понятия «эффективность налоговых льгот», сущность и цели оценки эффективности налоговых льгот

Рассмотрим современный подход к определению понятия «эффективность налоговых льгот».

«Эффективность налоговых льгот - это способность налоговых льгот, влиять на экономические субъекты, таким образом, чтобы достичь результата, ради которого были введены эти налоговые льготы». [Князева, 2015, с. 16]

Что не маловажно, так как население РФ, должно четко понимать, для чего проводят процедуры оценки эффективности налоговых льгот.

Оценка эффективности налоговой льготы представляется важным и необходимым моментом при введении новой льготы или проведении ревизии действующих льгот. Чтобы понять, целесообразна та или иная льгота и какие потери несет бюджет, практикуя установленные или планируемые к установлению льготы, нужно детально рассматривать и просчитывать эффект.

Оценка эффективности налоговых льгот является одним из основных условий эффективного функционирования налоговой системы.

В широком смысле оценка эффективности льгот - это анализ взаимосвязи налоговых поступлений, выпадающих доходов, с одной стороны, и экономических (объем производства, производительность труда) и социальных показателей (доходы населения, обеспеченность жильем, качество медицинских услуг), с другой. [Сидорова, 2016]

Следовательно, оценка эффективности, производится для того, чтобы:

- государство могло в полной мере видеть картину использования налоговых льгот;

- выявлять недостатки и достоинства;

- направлять налоговые льготы на те сферы, где они принесут большую выгоду как для государства, так и для налогоплательщиков;

- прогнозировать эффект от планируемых к введению налоговых льгот.

Целью проведения оценки эффективности налоговых льгот является сокращение потерь бюджета, связанных с предоставлением налоговых льгот, а также оптимизация системы налоговых льгот с соблюдением следующих принципов:

- обеспечения экономической заинтересованности хозяйствующих субъектов и расширения приоритетных для района видов хозяйственной деятельности;

- стимулирования использования финансовых ресурсов, направляемых на создание, расширение и обновление производств и технологий по выпуску необходимой населению продукции, товаров и услуг, а также реализацию программ социально-экономического развития района;

- создания необходимых экономических условий для развития инвестиционной и инновационной деятельности на межселенной территории района;

- создания благоприятных экономических условий для деятельности организаций, привлекающих в сферу своей деятельности граждан, относящихся к категории незащищенных;

- оказания экономической поддержки организациям в решении приоритетных для населения района социальных задач;

- оказание поддержки социально незащищенным категориям граждан.

Анализ эффективности налоговых льгот проводится на основе:

- налоговой отчетности;

- финансовой отчетности;

- статистической отчетности.

Также не стоит забывать про данные налогоплательщиков, которые используют налоговые льготы, или лиц, которые инициируют их установление. [Ткачева, 2015]

Оценка эффективности налоговых льгот представляет собой достаточно сложный процесс, более чем в 60% субъектов Российской Федерации были приняты нормативно-правовые акты, в соответствии с которыми проводится оценка эффективности предоставляемых или планируемых налоговых льгот. Создание соответствующего порядка показывает высокое качество организации бюджетного процесса на данном уровне.

Оценка эффективности осуществляется уполномоченным органом в соответствии с утверждаемым правительством соответствующего региона порядком ежегодной оценки эффективности установленных или планируемых к установлению региональных налоговых льгот.

Оценка эффективности налоговых льгот проводится ежегодно, так как политическая и экономическая ситуация в стране регулярно меняется, результат оценки подлежит официальному опубликованию. По результатам оценки неэффективные льготы чаще всего отменяются. В случае если, например, речь идет о социально значимых для региона организациях, несмотря на низкую бюджетную эффективность, льгота все же оставляется и возможно подвергается изменениям. [Плишкин, 2016]

По вновь вводимым налоговым региональным льготам оценка их эффективности прилагается к законопроекту по внесению указанных льгот. Во многих субъектах вводятся ограничения по сумме льгот, которые могут быть представлены в течение года, в ряде – по периоду действия льгот.

Основной проблемой, осложняющей мониторинг использования налоговых льгот и проведение оценки их эффективности, является отсутствие доступа к информации о суммах предоставленных налоговых льгот по региональным и местным налогам в разрезе конкретных налогоплательщиков. Это связано с необходимостью соблюдения налоговой тайны, доступ к которой согласно статье 102 Налогового кодекса Российской Федерации не имеют органы государственной власти субъектов Российской Федерации и местного и самоуправления. Полной информацией о размерах, получаемых организациями или физическими лицами, налоговых льгот обладают налоговые органы при сборе и обработке налоговых деклараций. Органы государственной власти субъектов Российской Федерации и органы местного самоуправления, предоставляя налоговые льготы и подтверждая их обоснованность, не имеют никакой информации ни о конкретных пользователях льгот, ни о путях использования эффекта от этих льгот. В их распоряжении имеются лишь данные об общих обезличенных объемах льгот, на основании которых и осуществляется оценка эффективности. [Основные направления налоговой политики в РФ, 2014]

Можно выделить три типа эффективности налоговых льгот, которую пытаются оценивать на региональном и местном уровнях: бюджетную, социальную и экономическую. Некоторые регионы делают попытку синтезировать общий показатель эффективности.

Подводя итог можно сказать, что оценка эффективности налоговых льгот - это еще новая и недостаточно изученная область, требующая особого внимания со стороны государства, ведь от правильного анализа и верного подсчета эффективности льгот зависит дальнейшее развитие налоговой системы и формирование бюджета.