Анализ налогового учета МУ Больница № 12
Налоговый учет в Муниципальном учреждении больница № 12 ведется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации, а также в соответствии с Приказом «Об утверждении учетной политики» Муниципального учреждения больница № 12 для целей налогообложения на 2012 год.
Основными задачами налогового учета Муниципального учреждения больница № 12 являются формирование полной и достоверной информации о порядке формирования данных о величине доходов и расходов учреждения, определяющих размер налоговой базы отчетного налогового периода, а также обеспечение этой информацией внешних и внутренних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью расчетов с бюджетом.
Платные медицинские услуги реализуются на общем режиме налогообложения. Реализация медицинских товаров через аптечный пункт 2 категории облагается единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Целью предпринимательской деятельности Муниципального учреждения больница № 12 является достижение результата в виде дальнейшего развития производственных и социальных показателей.
Прибыль как результат хозяйственной деятельности является объектом анализа и формируется на основе данных бухгалтерского баланса. С другой стороны, прибыль выступает источником налоговых отчислений в бюджеты разных уровней. Следовательно, прибыль как финансовый результат деятельности является объектом налогового учета.
Налоговый учет формирует расчеты по налоговым платежам, заполнение налоговых справок и деклараций для которых учетные данные либо корректируются, либо осуществляются дополнительные процедуры расчетов.
Налоговая база Муниципального учреждения больница № 12 по реализации платных медицинских услуг определяется как разница между полученной суммой дохода от оказанных услуг (без учета налога на добавленную стоимость) и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности.
Налоговой базой Муниципального учреждения больница № 12 по реализации медицинских товаров через аптечный пункт для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по данному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности, а также значений корректирующих коэффициентов базовой доходности Kl, K2.
Налоговая отчетность Муниципального учреждения больница № 12 представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика, в данном случае - в Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы РФ по Республике Башкортостан на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с Законодательством РФ.
Подводя итоги по налоговой политике и организационно-экономической характеристике учреждения можно выделить такие ключевые аспекты как:
В целях признания доходов и расходов при расчете налоговой базы по налогу на прибыль Муниципальное учреждение больница № 12 применяет метод начисления (ст. 271 НК РФ).
В целях определения материальных расходов при списании сырья и материалов применяется метод по средней себестоимости.
Срок полезного использования по основным средствам определяется на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1.
По амортизируемому имуществу амортизация начисляется линейным способом.
Муниципальное учреждение больница № 12 не создает резервы по сомнительным долгам, резервы предстоящих расходов и платежей.
Объектом обложения налогом на прибыль МУ больница № 12 являются следующие доходы учреждения:
- доходы от оказания платных медицинских услуг;
- безвозмездно полученное имущество;
- стоимость материалов или иного имущества, полученных при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств;
- положительная разница, полученная, в частности, по средствам, поступившим на валютные счета в банках в виде грантов, целевых поступлений, пожертвований, средств, поступивших в рамках благотворительной деятельности, а также безвозмездной помощи в иностранной валюте и натуральном выражении;
- доходы от продажи имущества;
- средства, использованные не по целевому назначению, в том числе по благотворительной деятельности, гранты, пожертвования.
Согласно ст. 273 НК РФ учреждения имеют право на определение даты получения вышеперечисленных доходов (осуществления расходов) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. Муниципальное учреждение больница № 12 воспользовалось этим правом и в целях исчисления налога на прибыль ведет учет доходов и расходов кассовым методом.
Как уже было указано выше, кассовый метод применяется при признании как доходов, так и расходов. Затраты включаются в состав расходов учреждений с учетом следующих особенностей:
- материальные расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере их списания в производство;
- расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика (если заработная плата перечисляется на пластиковые карточки), выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения;
- амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного учреждением амортизируемого имущества, используемого в производстве;
- расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты.
Рассмотрим особенности признания некоторых расходов при кассовом методе учета.
Рассмотрим порядок признания расходов по материалам при исчислении налога на прибыль. Согласно ст. 273 НК РФ их можно учесть только при выполнении двух условий:
- материалы должны быть оплачены поставщикам;
- они должны быть списаны в производство.
Поэтому учреждение может уменьшить прибыль на стоимость тех материалов, которые оплачены и отпущены в производство.
С 1 января 2010 г. согласно новой редакции абзаца 9 пункта 16 статьи 255 НК РФ при исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль учитываются расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее 1 года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Как и взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, они учитываются в размере, не превышающем 6% суммы расходов на оплату труда (подпункт «б» пункта 3 статьи 24 Федерального закона от 24.07.2009 № 213-ФЗ).
В связи с тем, что организация наряду с общепринятой системой налогообложения использует специальный налоговый режим, - облагается Единым налогом на вмененный доход в части осуществления розничной торговли через аптеку, - реализуется раздельный учет по видам деятельности облагаемым и необлагаемым ЕНВД. Раздельный учет организуется и осуществляется посредством разделения бухгалтерского учета. Организация раздельного учета раскрыта в Учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Расчет налога на имущество организации ведется со среднегодовой стоимости основных средств. Налоговая ставка 2,2 %.
Согласно ст. 374 п. 1 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению) учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.
Расчет суммы налога на доходы физических лиц осуществляется по каждому физическому лицу ежемесячно. Начисленная сумма налога удерживается налоговым агентом за счет любых денежных средств, которые выплачиваются налогоплательщику налоговым агентом при фактической выплате денежных средств. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.
С 1 января 2013 года размер вычета был увеличен и составляет: 1 400 рублей - на первого ребенка; 1 400 рублей - на второго ребенка; 3 000 рублей на третьего и каждого последующего ребенка. В некоторых случаях, например, для единственного родителя, размер вычета удваивается.
Налоговый вычет «на детей» действует до тех пор, пока сумма дохода заявившего его лица не превысит 280 000 рублей.
Если сумма стандартных налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, то налоговая база в этом налоговом периоде равна нулю и налог не начисляется. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится.
Учет НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. Такая карточка ведется в электронном виде в программе «1С», и на основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц. В справке формы «2-НДФЛ» отражаются следующие данные: данные о налоговом агенте, данные о физическом лице – получателе доходов, помесячно суммы доходов по видам, помесячно суммы предоставленных вычетов по видам, а также сводные данные по полученным доходам, облагаемой сумме доходов, по суммам налога начисленного и удержанного.
2.3 Анализ налоговых платежей, производимых организацией
Проведем анализ налоговой нагрузки Муниципального учреждения больница № 12.
В таблице 6 приведены расчеты налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в Муниципальном учреждении больница № 12 в 2012 г.
Таблица 6
Формирование налога прибыль в МУ больница № 12 (тыс. руб.)
| ПОКАЗАТЕЛИ | Сумма (тыс. руб.) | Изменения (+,-) | Изменение (темп роста), % | ||||
| 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2011 г. к 2010г. | 2012 г. к 2011 г. | 2011 г. к 2010г. | 2012 г. к 2011 г. | |
| 1.Доходы (Выручка (нетто) от продажи товаров( работ, услуг )), тыс.руб. | -348 | -332 | 89,03 | 88,24 | |||
| 2.Расходы (Себестоимость проданных товаров( работ, услуг ), управленческие расходы, прочие расходы), тыс.руб. | 2652,2 | -134 | 115,51 | 93,41 | |||
| 3.Прибыль до налогообложения, тыс.руб. | 533,8 | -604 | 5,63 | 244,44 | |||
| 4.Налог на прибыль | 60,8 | 4,6 | 13,2 | -56,2 | 8,6 | 7,56 | 286,95 |
| 5..Чистая прибыль, тыс.руб. | 18,4 | 52,8 | -454,6 | 34,4 | 3,89 | 286,95 |
Как видно из таблицы 6, в 2012 г. МУ больница № 12 уплатило налог на прибыль в сумме 13,2 тыс. руб.
Исчисление и уплата НДС в МУ больница № 12 производится в соответствии с Налоговым кодексом РФ.
Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет или возврату из него по итогам налогового периода (месяца или квартала), рассчитывается так:
НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации услуг. В Налоговом кодексе это называется "момент определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)". Этот момент можно определить одним из двух способов: "по отгрузке" или "по оплате". МУ больница № 12 определяет момент определения налоговой базы «по оплате», что зафиксировано в учетной политике. Этот способ нельзя изменить в течение календарного года.
Поскольку исследуемое предприятие определяет дату реализации "по оплате", то НДС начисляется после поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу больницы.
Сумма налога на добавленную стоимость в МУ больница № 12 определяется как сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет. Для этого сумма выручки от приносящих доход видов деятельности умножается на налоговую ставку 18 % (таблица 7).
Таблица 7
Формирование налога на добавленную стоимость в МУ больница № 12 (тыс. руб.)
| ПОКАЗАТЕЛИ | Сумма (тыс. руб.) | Изменения (+,-) | Изменение (темп роста), % | ||||
| 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2011 г. к 2010 г. | 2012 г. к 2011 г. | 2011 г. к 2010 г. | 2012 г. к 2011 г. | |
| 1.Выручка (нетто) от продажи товаров (работ, услуг), тыс.руб. | -348 | -332 | 89,03 | 88,24 | |||
| 2.Налог на добавленную стоимость | 573,48 | 508,32 | 448,56 | -65,16 | -59,76 | 88,63 | 88,23 |
Таким образом, мы рассмотрели динамику НДС. Далее рассмотрим налоговую нагрузку по налогу на доходы физических лиц (таблица 8).
Таблица 8
Формирование налога на доходы физических лиц в МУ больница № 12 (тыс. руб.)
| ПОКАЗАТЕЛИ | Сумма (тыс. руб.) | Изменения (+,-) | Изменение (темп роста), % | ||||
| 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2011 г. к 2010 г. | 2012 г. к 2011 г. | 2011 г. к 2010 г. | 2012 г. к 2011 г. | |
| Расходы на оплату труда, включая соц. отчисления | -17,00 | -250,00 | 97,80 | 66,89 | |||
| НДФЛ | 100,36 | 98,15 | 65,65 | -2,21 | -32,50 | 97,80 | 66,89 |
Далее рассмотрим налоговую нагрузку по налогу на имущество организации (таблица 9).
Таблица 9
Налог на имущество организации в МУ больница № 12 (тыс. руб.)
| ПОКАЗАТЕЛИ | Сумма (тыс. руб.) | Изменения (+,-) | Изменение (темп роста), % | ||||
| 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2011 г. к 2010г. | 2012 г. к 2011 г. | 2011 г. к 2010г. | 2012 г. к 2011 г. | |
| Среднегодовая стоимость ОС | -90 | 60,87 | 192,86 | ||||
| Налог на имущество организации | 5,06 | 3,08 | 5,94 | -1,98 | 2,86 | 60,87 | 192,86 |
Далее рассмотрим формирование единого налога на вмененный доход от розничной торговли в аптеке (таблица 10).
Таблица 10
Формирование ЕНВД в МУ больница № 12 (тыс. руб.)
| ПОКАЗАТЕЛИ | Сумма (тыс. руб.) | Изменения (+,-) | Изменение (темп роста), % | ||||
| 2010 год | 2011 год | 2012 год | 2011 г. к 2010г. | 2012 г. к 2011 г. | 2011 г. к 2010г. | 2012 г. к 2011 г. | |
| Выручка от розничной торговли в аптеке | 669,06 | 790,72 | 598,08 | 121,66 | -192,64 | 118,18 | 75,64 |
| ЕНВД, ставка 15 % | 100,36 | 118,61 | 89,71 | 18,25 | -28,9 | 118,18 | 75,64 |
Далее целесообразно оценить уровень налоговой нагрузки в МУ Больница № 12, который определяется по формуле 1:
Общий коэффициент налоговой нагрузки = (Сумма налогов, исчисленных за отчетный период / Выручка с НДС за отчетный период) x 100% (1)
Таблица 11
Налоговая нагрузка в МУ Больница № 12 (тыс. руб.)
| Показатель | Изменение | |||||
| 2011г.к 2010 | 2012г. К 2011 | 2012г.к 2010 | ||||
| ЕНВД, ставка 15 % | 100,36 | 118,61 | 89,71 | 18,25 | -28,90 | -10,65 |
| Налог на имущество организации | 5,06 | 3,08 | 5,94 | -1,98 | 2,86 | 0,88 |
| НДФЛ | 100,36 | 98,15 | 65,65 | -2,21 | -32,50 | -34,71 |
| Налог на добавленную стоимость | 573,48 | 508,32 | 448,56 | -65,16 | -59,76 | -124,92 |
| Налог на прибыль | 60,8 | 4,6 | 13,2 | -56,2 | 8,6 | -47,6 |
| Итого: | 840,06 | 732,76 | 623,06 | -107,3 | -109,7 | -217 |
| Налоговая нагрузка | 26,36 | 25,95 | 25,00 | -0,41 | -0,95 | -1,36 |
Как видно из таблицы 11, в целом налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623,06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г. Снижение налога на прибыль в 2011 г. объясняется снижением выручки и увеличением расходов. В 2012 г. произошло снижение, как выручки, так и расходов, поэтому налог на прибыль увеличился по сравнению с 2011 г. Как видно налоговая нагрузка в среднем составляла около 25 %, но имеется тенденция снижения доли налоговой нагрузки, вследствие снижения показателей по которым определяется налоговая нагрузка.
Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно. Больнице № 12 следует проводить регулярный анализ изменений в законодательстве, чтобы своевременно вносить корректировки в налоговую политику и снижать налоговые риски.