Система налогов и сборов Российской Федерации, уплачиваемых по обычной системе налогообложения
по состоянию на 01.01.2011г.[11]
| Федеральные налоги и сборы | Региональные налоги и сборы | Местные налоги и сборы |
| 1. Налог на добавленную стоимость | 1. Налог на имущество организаций | 1. Налог на имущество физических лиц |
| 2. Акцизы | 2. Транспортный налог | 2. Земельный налог |
| 3. Налог на доходы физических лиц | 3. Налог на игорный бизнес | |
| 4. Налог на прибыль организаций | ||
| 5. Налог на добычу полезных ископаемых | ||
| 6. Водный налог | ||
| 7. Сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов | ||
| 8. Государственная пошлина |
Налоговым кодексом предусмотрены также специальные налоговые режимы,к которым относятся
- «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)»;
- «Упрощенная система налогообложения»;
- «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности»;
- «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции».
К принципам построения налоговой системы РФ (статья 3 НК) относятся:
1. принцип всеобщности налогообложения, согласно которому каждое лицо без каких-либо исключений должно уплачивать законно установленные налоги и сборы;
2. принцип равенства налогообложения – предполагает, что равенство всех налогоплательщиков перед налоговым Законом (налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, национальных и т.п. критериев);
3. принцип экономической обоснованности – издержки государства по взиманию налога должны быть минимальными;
4. принцип единого экономического пространства – не допускается установление дополнительных налогов и сборов на товары, производимые в других регионах или повышенных ставок на товары, вывозимые в другие регионы. Кроме того, не допускается введение региональных налогов, которое позволяет формировать бюджеты одних территорий за сет налоговых доходов других территорий.
5. принцип законного установления налогов и сборов – все изменения по налогам и сборам должны сопровождаться внесением их в Налоговый кодекс, а также в Законы о бюджете соответствующего уровня.
Кроме того, все законы, предполагающие введение новых налогов и сборов вступают в силу не ранее чем с 1 января следующего года, но не ранее чем через один месяц со дня их официального опубликования.
Не имеют обратной силы законы, предполагающие усиление налогового бремени налогоплательщиков или ужесточающие налоговые санкции и, наоборот.
Акты законодательства о налогах и сборах, имеющие обратную силу в соответствии с Налоговым кодексом, теперь могут вступать в силу со дня их официального опубликования. При этом данное положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2008 года (изменение принято 26.11.2008 г.).
6. принцип удобства налогообложения, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, представляющим наибольшие удобства для налогоплательщика;
7. принцип презумпции правоты налогоплательщика в тех случаях, когда сомнения, противоречия и неясности законодательства неустранимы, то они толкуются в пользу последних.
Принципы определения цены товаров (работ или услуг)
для целей налогообложения (статья 40НК)
Применяется цена, указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.
Налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам лишь в следующих случаях:
1. между взаимозависимыми лицами;
2. по товарообменным (бартерным) операциям;
3. при совершении внешнеторговых сделок;
4. при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам в пределах непродолжительного периода времени (квартал).
Если такое отклонение было выявлено, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен.
Рыночная цена– это цена, сложившаяся на ближайшей по отношению к покупателю территории.
Рыночной ценой может быть признана только та цена, которая соответствует двум условиям:
1. аналогичность товаров, работ или услуг;
2. сопоставимость условий сделки (соответствие по количеству (объему) поставляемых товаров; сроку исполнения обязательств; условиям платежей и т.п.).
Рыночная цена определяется с учетом положений, предусмотренных статьей 40 НК. При этом учитываются обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки к цене или скидки. В частности, учитываются скидки, вызванные:
- сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
- потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
- истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
- маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
- реализацией опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
С 1 января 2012 г.
Раздел V.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ В СВЯЗИС СОВЕРШЕНИЕМ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ. СОГЛАШЕНИЕ О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ
(введен Федеральным законом от 18.07.2011 N 227-ФЗ)
Глава 14.1. ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ДОЛИ УЧАСТИЯ ОДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ В ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ИЛИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА В ОРГАНИЗАЦИИ
Глава 14.2. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ О ЦЕНАХ И НАЛОГООБЛОЖЕНИИ. ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ ПРИ СОПОСТАВЛЕНИИ УСЛОВИЙ СДЕЛОК МЕЖДУ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ ЛИЦАМИ С УСЛОВИЯМИ СДЕЛОК МЕЖДУ ЛИЦАМИ, НЕ ЯВЛЯЮЩИМИСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫМИ
Статья 105.3. Общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами.
Статья 105.4. Особенности признания цен рыночными для целей налогообложения при применении регулируемых цен.
Статья 105.5. Сопоставимость коммерческих и (или) финансовых условий сделок и функциональный анализ.
Статья 105.6. Информация, используемая при сопоставлении условий сделок между взаимозависимыми лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Глава 14.3. МЕТОДЫ, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДОВ (ПРИБЫЛИ, ВЫРУЧКИ) В СДЕЛКАХ, СТОРОНАМИ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОЗАВИСИМЫЕ ЛИЦА
Статья 105.7. Общие положения о методах, используемых при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица.
Статья 105.8. Финансовые показатели и интервал рентабельности.
Статья 105.9. Метод сопоставимых рыночных цен.
Статья 105.10. Метод цены последующей реализации.
Статья 105.11. Затратный метод.
Статья 105.12. Метод сопоставимой рентабельности.
Статья 105.13. Метод распределения прибыли.
Таблица 3
Права и обязанности налоговых органов[12]
| Права налоговых органов | Обязанности налоговых органов |
| 1. Требовать от налогоплательщика документы и пояснения, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов. | 1. Соблюдать законодательство о налогах и сборах. |
| 2. Проводить налоговые проверки. | 2. Осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах. |
| 3. Производить выемку документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены. | 3. Вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц. |
| 4. Приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков. | 4. Проводить разъяснительную работу по применению законодательства о налогах и сборах и разъяснять порядок заполнения налоговой отчетности. |
| 5. Осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества. | 5. Осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов. |
| 6. Определять суммы налогов, подлежащие внесению в бюджет (внебюджетные фонды). | 6. Соблюдать налоговую тайну |
| 7. Требовать от налогоплательщиков устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. | 7. Направлять налогоплательщику копии акта налоговой проверки. |
| 8. Требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных и инкассовых поручений налогоплательщиков. | 8. Налоговые органы при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, обязаны в 10-ти дневный срок со дня их выявления направить материалы в органы внутренних дел для решения вопроса о возбуждении уголовного дела. |
| 9. Взыскивать недоимки и пени по налогам и сборами и другие. | и другие. |
Таблица 4
Права и обязанности налогоплательщиков[13]
| Права налогоплательщиков | Обязанности налогоплательщиков |
| 1. Получать от налоговых органов бесплатную информацию и письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах. | 1. Уплачивать законно установленные налоги и сборы. |
| 2. Использовать налоговые льготы при наличии установленных налоговым законодательством оснований. | 2. Встать на учет в налоговых органах. |
| 3. Получать отсрочку и рассрочку, инвестиционный налоговый кредит. | 3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. |
| 4. На своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов. | 4. Представлять налоговые декларации по тем налогам, бухгалтерскую отчетность и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов. |
| 5. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки. | 5. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах. |
| 6. Получать копии акта налоговой проверки, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов. | 6. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы. |
| 7. Требовать соблюдения налоговой тайны. | 7. Обязаны письменно сообщать сведения: - об открытии или закрытии счетов - в семидневный срок; - обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия; - обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации; - о реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения. |
| 8. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц. | |
| 9. Представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя. | |
| 10. Требовать в установленном порядке возмещения в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов. | |
| и другие. | и другие. |
Таблица 5
Ответственность за совершение преступлений, связанных
с нарушением законодательства о налогах и сборах
(глава 22 УК РФ)
(Уголовной ответственности подлежит только вменяемое
физическое лицо, достигшее возраста, установленного УК РФ)
| Состав преступления | Вид наказания | Основа- ние |
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: - в крупном размере - в особо крупном размере | штраф в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 1 года штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 3 лет | ст. 198 УК РФ |
| Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное: - в крупном размере То же деяние, совершенное: - группой лиц по предварительному сговору - в особо крупном размере | штраф в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 3 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | ст. 199 УК РФ |
| Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное: - в крупном размере - в особо крупном размере | штраф в размере от 100000 до 300000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 1 года до 2 лет, либо арест на срок от 4 до 6 месяцев, либо лишение свободы на срок до 2 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 2 до 5 лет либо лишение свободы на срок до 6 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | ст. 199.1 УК РФ |
| Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере | штраф в размере от 200000 до 500000 рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от 18 месяцев до 3 лет либо лишение свободы на срок до 5 лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до 3 лет или без такового | ст. 199.2 УК РФ |
Таблица 6
Ответственность за совершение административных правонарушений
в области налогов и сборов (глава 15 КоАП РФ)
| Виды правонарушений | Субъекты ответствен- ности | Административ- ное наказание (размер штрафа, предупреждение) | Основа- ние |
| Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе То же правонарушение, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юриди- ческого лица | предупреждение или штраф в размере от 500 до 1000 рублей от 2000 до 3000 рублей | ст. 15.3 КоАП РФ |
| Нарушение установленного срока представления в налоговый орган информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юриди- ческого лица | Предупреждение или штраф в размере от 1000 до 2000 рублей | ст. 15.4 КоАП РФ |
| Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юриди- ческого лица | Предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 рублей | ст. 15.5 КоАП РФ |
| Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде | Граждане должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | от 100 до 300 рублей от 300 до 500 рублей от 500 до 1000 рублей | ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ |
| Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю: - без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | от 1000 до 2000 рублей от 2000 до 3000 рублей | ст. 15.7 КоАП РФ |
| Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора, а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа о перечислении налога или сбора, соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предприимательскую деятельность без образования юриди- ческого лица | от 4000 до 5000 рублей | ст. 15.8 КоАП РФ |
| Осуществление банком или иной кредитной рганизацией расходных операций, не связанных с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет, по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа, таможенного органа о приостановлении операций по такимсчетам | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | от 2000 до 3000 рублей | ст. 15.9 КоАП РФ |
| Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов | Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | от 2000 до 3000 рублей | ст. 15.11 КоАП РФ |
| Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта, либо несвоевременная подача одной из таких деклараций, либо включение в одну из таких деклараций заведомо искаженных данных | Должностные лица юридические лица | от 3000 до 4000 рублей от 30000 до 40000 рублей | ст. 15.13 КоАП РФ |
| Нарушение страхователями установленного законодательством РФ об обязательном социальном страховании срока регистрации в органах государственных внебюджетных фондов | Должностные лица | от 500 до 1000 рублей | ст. 15.32 КоАП РФ |
| Нарушение установленного законодательством РФ о страховых взносах срока представления в органы государственных внебюджетных фондов информации об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации; Нарушение установленных законодательством РФ о страховых взносах сроков представления расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов Непредставление в установленный законодательством РФ о страховых взносах срок либо отказ от представления в органы государственных внебюджетных фондов, осуществляющие контроль за уплатой страховых взносов, а также их должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде Непредставление в установленный законодательством РФ о страховых взносах срок либо отказ от представления в орган государственного внебюджетного фонда, осуществляющий контроль за правильностью выплаты обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также его должностным лицам оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления контроля за правильностью выплаты страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде | Должностные лица Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предприимательскую деятельность без образования юридического лица Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица Должностные лица, за исключением граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица | от 1000 до 2000 рублей от 300 до 500 рублей 300 до 500 рублей от 300 до 500 рублей | п. 1 ст. 15.33 КоАП РФ п. 2 ст. 15.33 КоАП РФ п. 3 ст. 15.33 КоАП РФ п. 4 ст. 15.33 КоАП РФ |
| Сокрытие страхователем наступления страхового случая при обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний | граждане должностные лица юридические лица | от 300 до 500 рублей от 500 до 1000 рублей от 5000 до 10000 рублей | ст. 15.34 КоАП РФ |
Таблица 7