Фрахтование судов (пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ)

В силу пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ перевозка экспортных грузов облагается НДС по ставке 0 процентов. Налоговое законодательство не дает ответа на следующие вопросы: относятся ли услуги по фрахтованию судов к перевозке и правомерно ли при их оказании применение данной ставки.

Согласно ст. 632 ГК РФ по договору аренды (тайм-чартер) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

В соответствии со ст. 787 ГК РФ по договору фрахтования (чартер) одна сторона (фрахтовщик) обязуется предоставить другой (фрахтователю) за плату всю или часть вместимости одного или нескольких транспортных средств на один или несколько рейсов для перевозки грузов, пассажиров и багажа.

Таким образом, договор фрахтования "тайм-чартер" и договор фрахтования "чартер" представляют собой отдельные типы гражданско-правовых договоров, которые, в свою очередь, различаются по предмету договора. Предметом договора фрахтования (тайм-чартера) транспортного средства является аренда транспортного средства. Предметом же договора фрахтования (чартера) является перевозка.

Официальной позиции нет.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Судебная практика исходит из того, что фрахтование судов представляет собой аренду имущества, а не перевозку, поэтому нулевая ставка при оказании таких услуг не применяется.

В то же время есть судебные решения, согласно которым к услугам по договору фрахтования применяется ставка НДС 0 процентов.

Подробнее см. документы

Позиция 1. К услугам по фрахтованию судна на время (тайм-чартер) применяется ставка 18 процентов

Постановление Президиума ВАС РФ от 20.05.2008 N 412/08 по делу N А40-1627/07-126-12

Суд указал на то, что договор фрахтования судна на время (тайм-чартер) представляет собой договор аренды имущества, а не перевозки. Поэтому на данные услуги не распространяются положения пп. 2 п. 1 ст. 164 НК РФ, нулевая ставка НДС при их оказании не применяется.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 N 2313/06 по делу N А55-7074/2004-43

Постановление Президиума ВАС РФ от 04.07.2006 N 2316/06 по делу N А55-19253/04-34

Постановление ФАС Московского округа от 05.08.2008 N КА-А40/6903-08 по делу N А40-67807/07-107-392

Постановление ФАС Поволжского округа от 07.08.2008 по делу N А55-36875/2005-22

Постановление ФАС Поволжского округа от 08.04.2008 по делу N А55-4142/2006

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.06.2007 по делу N А55-18095/2005

Постановление ФАС Поволжского округа от 10.05.2007 по делу N А55-4372/2006-51

Суд сделал следующий вывод: услуги по сдаче судов в аренду облагаются НДС на территории РФ в общем порядке независимо от того, что данные транспортные средства используются арендатором при осуществлении перевозок экспортируемых грузов.

Позиция 2. К услугам по фрахтованию судов (чартер) применяется ставка 0 процентов

Постановление ФАС Поволжского округа от 29.07.2008 по делу N А55-17830/07

Суд пришел к выводу, что к услугам по договору фрахтования (чартера) применяется ставка НДС 0 процентов, поскольку предметом отношений является перевозка груза, а не аренда судна.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 31.03.2009 по делу N А55-14516/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 04.08.2008 по делу N А55-3146/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.07.2008 по делу N А55-1456/08

Постановление ФАС Поволжского округа от 23.07.2008 по делу N А55-1452/2008

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 05.08.2008 N Ф08-4416/2008 по делу N А53-1706/2008-С5-27