Билет № 20

Вопрос 2 Реформация баланса, порядок и сроки ее проведения

Реформация баланса организации – это итоговые проводки, которые распределяют полученную в течение отчетного года прибыль или списывают полученный за отчетный год убыток.

До проведения реформации по всем счетам бухгалтерского учета должны быть определены окончательные остатки по состоянию на отчетную дату, а именно на 1 января следующего года. Записями, оформляемыми за декабрь отчетного года до даты проведения реформации, могут быть записи, связанные с:

- отражением результатов инвентаризации и выявленных расхождений;

- начислением или списанием сумм резервов;

- исправлением ошибок;

Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную в течение года организацией прибыль, (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с нуля. Реформация проводится на 31 декабря отчетного года и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов. Необходимо закрыть счета 90 Продажи , 91 Прочие доходы и расходы и 99 Прибыли и убытки.

Реформация баланса состоит из двух этапов:

закрытие счетов, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности организации (счета 90 Продажи и 91 Прочие доходы и расходы);
включение финансового результата, полученного фирмой за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

Финансовый результат деятельности характеризует прибыль и убыток, которые определяются в системе бухгалтерского учета на момент закрытия отчетного периода.

В бухучете отчетным периодом признается месяц (п. 48 ПБУ 4/99 ).

Общий финансовый результат (прибыль или убыток) за месяц складывается из результатов:

по обычным видам деятельности (формируется на счете 90 Продажи, который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним);
по прочим операциям (формируется на счете 91 Прочие доходы и расходы , который предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним).

Финансовый результат за текущий отчетный период суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды.

Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности определяется как разницу между выручкой от реализации продукции/товаров, работ, услуг (без учета НДС и акцизов) и расходами, связанными с производством и реализацией.

Это следует из положений п. 5 ПБУ 9/99 и п. 5 ПБУ 10/99 .

Результат от прочих операций определяется как разница между прочими доходами и прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в п. 7 ПБУ 9/99 , а прочих расходов - в п. 11 ПБУ 10/99 .

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в Отчете о финансовых результатах, утвержденном приказом Минфина России от 02.07.10 г. № 66н.

Порядок закрытия счета 90 Продажи и счета 91 Прочие доходы и расходы следующий:

В течение года доходы и расходы предприятия учитываются на счетах 90 и 91. Ежемесячно сопоставляются кредитовые и дебетовые обороты по этим счетам и выявляется финансовый результат. По завершении каждого отчетного месяца счета 90 и 91 имеют нулевое сальдо. Однако субсчета к данным счетам имеют остатки, величина которых накапливается в течение всего года. Эти остатки должны быть обнулены на 31 декабря отчетного года. Для этого все их нужно перенести на субсчета 90-9 и 91-9 соответственно. Подсчитанные суммы списываются с субсчета 90-9 и субсчета 91-9 на счет 99.

Далее производится закрытие счета 99 и определяется итоговый финансовый результат. Его переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если это прибыль, то делается следующая проводка:

Дт 99 Кт 84 —выявлена чистая (балансовая) прибыль организации по итогам отчетного года.

Если же это убыток, то делается обратная запись:

Дт 84 Кт 99 —списан непокрытый убыток организации отчетного года.

Дт 99 – Кт 68 – начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).