Учет нематериальных активов

Учет НМА в организациях ведет­ся в соответствии си ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Мин­фина России от 16.10.2000 N 91 н.

Для документального оформления движения нематериаль­ных активов не предусмотрены унифицированные формы пер­вичной учетной документации, кроме карточки учета немате­риальных активов), утвержденной Постанов­лением Госкомстата России от 30.10.97 г. Nb 71а

Учет нематериальных активов ведется аналогично учету ос­новных средств, поэтому документация по нематериальным активам может соответствовать формам по учету основных средств. Нематериальные активы могут поступать в организацию различными способами, в результате:

-приобретения за плату у других организаций и лиц;

- создания собственными силами (научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки);

- получения от других организаций и лиц в безвозмездное польэование;

-внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капи­тал;

- передачи в счет оплаты за выполненные работы (оказанные услуги);

-передачи в совместную деятельность;

-передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

К НМА относиться, организационные расходы по созданию предприятия, учитываются на счете 04 «НМА» счет активный учет ведется по первоначальной стоимости НМА могут возникать у юр. лица в результате создания силами самой организации в результате приобретения у стороной организации в качестве вклада в уставной капитал на основании договора дарения, приобретение НМА согласно оплаченным счетам и создания по фактическим произведенным затратам отражается на счете 08 «Вложение внеоборотные активы» Д08 К60- на сумму счета поставщика, Д19 К 60 на сумму НДС подлеж. Уплате, Д04 К08 –принятие к учету НМА Д08 К 10 – стоимость расходных материалов, Д08 К70 начислено з.п. Выбитие НМА списанные по истечению срока использования спис-ся по актам выбития. Внесение во вклад в других предприятий. Реализация на сторону любое выбитие отраж-ся на счете 91»Прочие расходы и доходы». Амортизация НМА согласно пункта 15 ПБУ 14/2000 г амортизация можно начислить линейным способом, способом уменьшаемого остатка пропорционально к выпученной продукции или работ. Способ уменьшаемого остатка прмен-ся для орг-х расходов. Суммы нач-ой амортизации можно отражать на счете 05«амортиз-я НМА» Д20,26,44 К05- начислено сумма амортиз-и. Либо уменьшать первоначальную стоимость НМА на сумму износа Д20,26 К 04-начисления амортизации способом уменьшаемого остатка. Срок полезного использования НМА опред-ся на основании: срока действия патента, ожидаемого срока исполь-я НМА в течение которого пред-е может получать доход. По тем НМА срок полезного использования которых определить невозможно норма амортизации установленном сроком 20 лет но не более срока деятельности предприятия.

В соответствии с п. 5.2.4 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. письмом Минфина России от I 30.12.93 г. № 160) ввод в эксплуатацию нематериальных активов по мере их создания или поступления на предприятие и | окончания работ по доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, отража­ется на основании акта приемки.

Акт приемки-передачи объекта нематериальных активов в эксплуатацию может быть составлен аналогично акту прием­ки-передачи основных средств форма № ОС-1. В составлении акта должны принимать участие технические специалисты. Акт должен содержать подробное описание объекта, первоначаль­ную стоимость, шифр норм амортизационных отчислений, нор му амортизации, срок службы, подразделение, в котором будет использоваться объект, и другие необходимые данные.

Одним из признаков нематериальных активов является на­личие соответствующим образом оформленных документов, подтверждающих исключительное право организации на резуль­таты интеллектуальной деятельности, т.е. патента, свидетельства, других охранных документов, договора уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.

На основании акта приемки-передачи (перемещения) немате­риальных активов и другой документации в бухгалтерии на каж­дый объект заполняется карточка учета нематериальных ак­тивов (форма № НМА-1), утв. Постановлением Госкомстата Рос­сии от 30.10.97 № 71а. Карточку заполняют в одном экземпляре. Выбытие объекта нематериальных активов оформляется ак­том приемки-передачи типа форма № ОС-1 либо актом на спи­сание нематериального актива. К акту необходимо приложить все технические, правовые и расходные документы, относящи­еся к этому объекту.

Счет 04 'Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому уче­ту на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначаль­ной СТОИМОСТИ.

По объектам нематериальных активов, по которым амортиза­ция учитывается без использования счета 05 'Амортизация нематериальных активов", начисленные суммы амортизаци­онных отчислений списываются непосредственно в кредит сче­та 04 'Нематериальные активы".

Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 'Нематериальные активы" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборот­ные активы".

При выбытии объектов нематериальных активов (продаже, спи­сании, передаче безвозмездно и других) их стоимость, учтенная на сче­те 04 "Нематериальные активы", уменьшается на сумму на­численной за время использования амортизации (с дебета счета 05"Амортизация нематериальных активов"). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 'Нематериальные активы» на сч.91»Прочие доходы и расходы»

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основными нормативными документами определяющими порядок учета ОС являются:

1. ПБУ 6/01, которое утверждено Пр.МФ РФ от 30.03.2001 № 26н.

2. Постановление Правительства РФ от 01.01.02 №1 "О классификации ОС, включаемых в амортизац-е группы"

В соотв-и с ПБУ 6/01 при принятии к бух.учету активов в качестве ОС, необходимо выполнение единовременно следующих условий:

- использование в производстве продукции, выполнение работ, оказание услуг и для управленческих нужд организации

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования свыше 12 месяцев.

- организацией не предполагается последующая продажа активов.

- способность приносить организации экономические выгоды в будущем.

Срок полез-го использ-я - это период в течение которого использ-е объета ОС приносит доход организации.

При вводе объекта ОС в эксплуатацию, издается приказ руководителем предприятия с указанием срока полезного использования объекта.

Единицей учета ОС является инвентарный объект. Это может быть либо отдельный предмет, либо единый комплекс из нескольких объектов, смонтированных на едином фундаменте или имеющего общее управление.

К ОС относятся:

- здания, сооружения

- машины и оборудование

- транспортные средства

- вычислительная техника и оргтехника

- производственный и хозяйственный инвентарь

- форменная и спец. одежда

- технологическая тара

- орудия лова

- рабочий, продуктивный. и поемянной скот

- многолетние насаждения

- земельные участки

- объекты природоиспользования (вода.недра и др.)

Поступают ОС:

1. В результате покупки,приобретения за оплату или строительстве.

2. В качестве вклада в УК

3. Безвозмездно или в обмен на другое им-во.

Различают ст-ть ОС: первоначальную, восстановительную, остаточную

Первоначальная ст-ть - это сумма фактических затрат на приобретение или изготовление ОС.

Как правило по этой стоимости ОС и учитываются.

Если ОС приобретены за плату, то их первоначальная ст-ть складывается из сумм:

- уплаченных поставщикам

- уплаченные за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением ОС.

- регистрационные сборы

- государственные и таможенные пошлины.

- суммы вознаграждения уплаченных посредническим организациям.

При строительстве включают стоимость работ по договорам строительного подряда.

Если ОС внесены в качестве вклада в УК то их превоначальная ст-ть - это денежная оценка по согласованию между учредителями

Если ОС получены безвозмездно, то первоначальная ст-ть - это текущая рыночная ст-ть на дату принятия к учету.

Если переданы ОС в обмен на другое им-во, то это ст-ть переданного им-ва.

В любую первоначальную ст-сть включают затраты:

- на монтаж, доставку, установку.

Первоначальная ст-сть не подлежит изменения кроме случаев: достройки, дооборудования, реконструкции, переоценки.

Восстановительная ст-ть - это стоимость воспроизводства ОС в современных условиях (при современных ценнах, соврем-ой технике) в результате переоценки.

С 01.01.99г. организации могут на добровольной основе не чаще 1 раза в год (на 01.01 отч.года) проводить полную или частичную преоценку ОС путем:

- индексации т.е. применением индекса-дифлятора

- прямого пересчета по документально-подтвержденным рыночным ценам.

Остаточная ст-ть - разница между первонач-й (восстан-й) и суммой начисленной амортизации.

Синтетический учет наличия и движения ОС ведется на активном счете 01 "Основные средства"

Бухгалтерские проводки при поступлении ОС:

Д 08 К 60,76- поступление ОС за оплату или в результате стр-ва.

Д 19 К 60,76 - начислен НДС по приобретенным ОС

Д 08 К 75 - поступление ОС в качестве вклада в УК

Д 08 К 98 - безвозмездное порступление ОС или в обмен на др.им-во

Д 08 К 60,76 - затраты связанные с доставкой и монтажом объекта, выполненные привлеченной орг-цей

Д 08 К 70,69 – зат. связанные с доставкой и монтажом объекта, выполненные своими силами (начислена з/п с соц.налогом)

Д 60,76 К 51,52 - оплата приобретенных ОС

Д 68 К 19- отражен вычет по НДС или списываетсЯ НДС в уменьшение налога в бюджет.

Д 01 К 08 - объект ОС введен в эксплуатацию.

Учет операций по выбытию ОС осуществляется на след-х бух. проводках:

Д 01/ выб. К 01/экспл. - списание первонач. или востанов. ст-ти ОС

Д 02 К 01/выб. - списание суммы начисленной амортизации за время эксплуатации объекта

Д 91/2 К 01/выб - списание остаточной ст-ти ОС

Д 91/2 К 10,70,69- наислен соц налог на з/п К 60,76 (привлечена сторонняя орг-я, которая нам выставляет счет)

Д 10 К 91/1 - доходы от выбытия ОС

Д 91/9 К 99 - прибыль от выбытия ОС

Д 99 К 91/9 убыток от выбытия ОС

Если не использовать субсчета, то Д 02 К 01 - списание суммы начисленной амортизации за время эксплуатации объекта

Д 91/2 К 01 списание остаточной ст-ти объекта ОС.

При переоценке ОС сумма дооценки отражается проводкой:

Д 01 К 83 - добавочный капитал; Д84 К 01 - сумма уценки

Д 83 К 02 - увеличение суммы амортизации при дооценке; Д 02 К 84 - уменьшение суммы амортизации при уценке.

Учет ремонта ос

С целью под-жать ОС в рабочем сост-и на пред-тии произ-т текущий, средний, и кап. ремонты.

В завис-ти от способа производства работ различают ремонт:

- подрядным способом (с привлечением спец-ой орг-ии)

- ремонт хоз-м способом ( своими силами)

Факт-е затраты по всем видам ремонта вкл. в затраты предп-ия.

При формировании УП пред-ие может выбрать 1 из способов учета затарт на провед. ремонта ОС:

1. По фактическим затратам;

2. С использованием счета 97 (расходы будущих периодов)

3. Путем создания резерва на проведение ремонта ОС с использ. сч. 96 "Резервы предстоящ-х расх-в. (П).

По фактич.затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного хар-ра и не требуют значистельных ДС.

Расходы на провед-е ремонт- работ отражаются в учете по мере их возникновения и вкл. в с/с-ть того отчет. периода в которых они имели место. Дт 20,25,26,44 К 10,70,69,60,76.

С использованием сч. 97

При неравномерном проведением ремонт. работ, а также в случае единовременных расходов на ремонт, для их равномерного включения в состав производ-х затрат, можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на сч. 97 с последующим включении в состав производ-х затрат в установленном пред-ем порядке.

Пример По смете запл. на год затрат на тек. ремонт 12000руб. В январе принят к оплате сч. подр-ка на сумму 14400 в т.ч. НДС 2400

В январе сост.проводка Дт 20- 1000, Дт 19 -2400, Дт 97- 11000, Кт 60- 14400.

В феврале Дт 20 Кт 97 -1000; В марте Дт 20 Кт 97 -1000 и т.д.ежемесячно равными долями.

С применением сч. 96

На предпр-тии с большим кол-м объектов ОС требующих значит-х расходов на применение ремонтных работ, а также с сезонным харак-м провед-я рем-та. рекомен-ся создавать резервы на провед-е ремонта.

Резерв создается на 1 фин. год. Неизрасх-е в конце отч-го года средва относят на фин.рез-т деят-ти орг-ции.

Дт 96 Кт 99 (сч 96 сальдо не имеет)

Если на конец отч-го года средств РФ не достат.Ю, то делается доначисление ( при создании РФ проводка такая же)

Дт 20,23,25,26,44 Кт 96

Учет ремонта при подрядном способе произва работ.

Дт 20,23,25,26, Кт 60 - стоим. работ по ремонту ОС на соновании акцептован-х сч. подрядчика.

Дт 19 Кт 60- начис. НДС на ст-ть работ.

Дт 60 Кт 51 - оплач. сч. подр-ка за ремонт. работы.

Сдача объектов в экспл-ю оформ-ся актом о приемке-сдаче отремонт-х, реконстр-х, модерниз-х ОС.

Учет ремонтов при хоз-м способе производстве ремонта.

Дт 20,23,25,26 Кт 10- на ст-ть израсх. мат-в

Дт 20,23,25,26, Кт 70 на сумму начисл. з/п персоналу за ремонт ОС

Дт 20,23,25,26 Кт 69 - на сумму соц. отчсил. на з/п.

Дт 20,23,25,26 Кт 71 - на сумму расх-в по ремонту ОС оплач. из подотч-х сумм.