Исследование понятийного аппарата системы учёта финансового результата.

Изучение бухгалтерского учёта финансовых результатов предполагает исследование таких понятий, как финансовый результат, прибыль, убыток, доходы, расходы, отчёт о прибылях и убытках.

Финансовые результаты — итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.[10]

Прибыль — превышение в денежном выражении доходов (выручки от товаров и услуг) над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг[11].

Следует различать экономическую и бухгалтерскую прибыль.

С экономической точки зрения прибыль – это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами.

Бухгалтерская прибыль – это увеличение в течение отчётного периода капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия в результате хозяйственной деятельности.

С точки зрения бухгалтерского подхода прибыль также можно определить как разницу между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимости оценки её активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и её расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала[12].

Сопоставить подходы к определению бухгалтерской и экономической прибыли позволяет следующее уравнение:

экономическая прибыль = бухгалтерская прибыль – неявные издержки

Большинство учёных считают, что прибыль теснейшим образом связана с неопределённостью будущих экономических явлений, которые нельзя достоверно предсказать, а можно говорить лишь о той или иной вероятности их возникновения. Этот взгляд пропагандировался профессором Чикагского университета Ф. Найтом, который утверждал, что вся подлинная прибыль связана с неопределённостью, а неопределённость всегда таит в себе риск. Таким образом, прибыль можно рассматривать как своеобразную плату за риск.

С вышеуказанной точкой зрения согласуется взгляд на прибыль как вознаграждение за техническое усовершенствование и успешную предпринимательскую деятельность.

Американский учёный Джозеф Шумтешер утверждал: «Доходы, получаемые с помощью новых технических усовершенствований, и составляют прибыль»[13]. В соответствии с данным определением прибыль носит временный характер и меняется с появлением новых открытий и изобретений.

В некоторых источниках прибыль рассматривается как монопольный доход. Крупная фирма может получить его при помощи установления более высоких цен на рынке, а следовательно, путём завоевания этого рынка и превращения совершенной конкуренции в несовершенную.

Перечисленные выше точки зрения на прибыль не исключают друг друга, а зачастую совпадают.

По мнению профессора Я. В. Соколова, «финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчётного периода оценки актива за счёт изменения его доходности»[14].

Из рассмотренных выше взглядов и подходов к определению прибыли следует, что в экономической литературе нет единообразного понимания прибыли предприятия, поэтому подход к её исчислению всегда будет зависеть от целей, которые поставлены заинтересованными пользователями, от оценки доходов и расходов для их включения в финансовую отчётность.

«Доход – важнейший объект бухгалтерского наблюдения, составляющий основу увеличения прибыли и соответственно капитала собственника»[15].

Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)[16]. Классификация доходов, порядок признания доходов в бухгалтерском учёте и отражение в бухгалтерской отчётности производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту 9/99 «Доходы организации».

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

К прочим доходам организации в соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 относятся следующие доходы:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· Поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· Поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

· Поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счёте организации в этом банке[17].

Поступления от юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99), не признающиеся доходами организаций, представлены на рисунке 4. Рисунок 4 - Поступления юридических и физических лиц, не признающиеся доходами организации.

В соответствии с международными стандартами разработано ПБУ 10/99 «Расходы организации». В нём установлены правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций.

В Положении расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)[18]. Это определение соответствует международным нормам.

По мнению американских учёных Р. Энтони и Дж. Риса, «расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода»[19]. Они приводят к сокращению нераспределённой прибыли отчётного периода и соответственно капитала.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг:

· Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов;

· Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие). Элементы расходов от обычных видов деятельности представлены на рисунке 5[20].

Рисунок 5 - Элементы расходов от обычных видов деятельности.

К прочим расходам в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации» относятся следующие расходы[21]:

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

· расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

· проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

· расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

· отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и так далее), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности.

Не признается расходами организации выбытие активов[22]:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· (см. текст в предыдущей редакции)

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Классификация расходов организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 - Классификация расходов организации.

Отчёт о прибылях и убытках – обязательная составная часть финансовой отчётности. Основное назначение – информирование пользователей об эффективности деятельности организации. Отчёт о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчётный период (квартал, год и т. д.) и то, каким образом она получила прибыли и убытки, то есть путём сопоставления доходов и расходов.

Наиболее упрощённый отчёт о прибылях и убытках содержит информацию лишь о выручке и затратах по форме:

Выручка (доход) – расходы = прибыль (убыток)

На практике известны 2 способа группировки статей в отчёте о прибылях и убытках:

· одноступенчатая форма

· многоступенчатая форма (представлена в таблице 3)

Таблица 3 - Структура многоступенчатой формы отчёта о прибылях и убытках (на основании Отчёта о прибылях и убытках за 2009 год – Приложение 1).

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Доходы от реализации	40 679
(-) Себестоимость реализованной продукции	21 174

Продолжение таблицы 4.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
Валовая прибыль (убыток)	19 505
(-) Операционные расходы	17 166
Прибыль (убыток) от основной деятельности (прибыль от продаж)	2 339
(-) Прочие расходы
(+) Прочие доходы
Прибыль до налогообложения	2 778
Налог на прибыль
Чистая прибыль	1 820

Таким образом, изучив мнения различных учёных по поводу теоретического обоснования таких экономических и бухгалтерских категорий, как прибыль, доход, расход и т. д., сформируем ту теоретическую базу, которую мы будем использовать при дальнейшем написании курсовой работы. Эти данные представим в сводной таблице 4.

Таблица 4 – Теоретическая база по исследованию финансовых результатов.

Термин	Определение
Финансовый результат	Итог хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход.

Продолжение таблицы 5.

Термин	Определение
Прибыль	Увеличение в течение отчётного периода капитала (средств, вложенных собственниками) предприятия в результате хозяйственной деятельности.
Доход	Увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Расход	Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Итак, категорию финансовых результатов и его составляющих исследовали многие учёные, такие как Ф Найт, Дж. Шумтешер, Я. Соколова и др. Их взгляды на данные понятия несколько отличаются от современных определений. Поэтому за основу написания курсовой работы возьмём термины из ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также из учебников современных авторов.