Влияние результатов аудита на процесс оценки стоимости бизнеса

Результаты проведенного аудита содержатся в аудиторском заключении, которое может оказать существенную помощь при проведении оценки стоимости бизнеса. Формальным основанием для использования в процессе оценки стоимости бизнеса резуль­татов аудита экономического субъекта, являются требования, из­ложенные в Федеральных стандартах оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО № 1)" и "Требования к отчету об оценке (ФСО № 3)".

В соответствие с ФСО №1 (п.16 п/п б) одним из этапов оценки является «сбор и анализ информации, необходимой для проведе­ния оценки», в п. 18 перечисляются различные виды этой информации, в п.19 указывается на обязательность соблюдения требования достаточности и достоверности данной информации. Более того, указано, что в качестве информации, существенной для определения стоимости объекта оценки, может использоваться экспертное суждение привлеченного оценщиком специалиста (эксперта), либо эти специалисты могут привлекаться оценщиком непосредственно для участия в проведении оценки. При этом в отчете об оценке нужно указать их квалификацию и степень их участия в проведении оценки, а также обосновать необходимость их привлечения. Аналогичные требования изложены и в ФСО №3 (п.8 п/п в, п. 9). Таким образом, оценщик может либо привлечь аудитора к процессу оценки, либо воспользоваться информацией, содержащейся в аудиторском заключении.

В первую очередь, оценщику необходимо обратить внимание на вид аудиторского заключения. Также полезно знать, какие факты рассматривались аудитором, прежде чем составить аудиторское заключение.

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» были установлены следующие виды аудиторских заключений:

1. Безоговорочно положительное

2. Модифицированное:

· с привлекающей частью

· с оговоркой

· отказ от выражения мнения

· отрицательное

Безоговорочно положительное мнение выражалось тогда, когда ауди­тор приходил к выводу, что отчетность дает достоверное представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности аудируемого объекта и соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Модифицированное ауди­торское заключение могло быть подготовлено, если возникали факторы, которые:

· не влияют на аудиторское мнение, но описываются в заключе­нии, чтобы привлечь внимание к какой-либо ситуации, сложившейся в аудируемом объекте и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности (заключение с привлекающей частью). Например, обстоятельства, связанные с соблюдением принципов непрерыв­ности деятельности, либо связанные со значительной не­определенностью, прояснение которой зависит от будущих событий;

· влияют на мнение аудитора и приводят к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. К подобной модификации приводят следующие обстоятельства: ограничение объема работы аудитора, разногласия с руководством аудируемого лица относительно допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выражая любое мнение, кроме безоговорочно положительного, аудитор должен был четко описать все причины этого в аудиторском заклю­чении и, если возможно, дать количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта информации излагалась в отдельной части, предшествующей части с выражением мне­ния или отказом от выражения мнения, и могла включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к финансовой (бух­галтерской) отчетности.

Федеральное правило (стандарт аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» в настоящее время не применяется, т.к. Утратило силу (см. Постановление Правительства РФ от 02.08.2010 № 586). Приказом Минфина России от 20.05.2010 N 46н утверждены новые федеральные стандарты аудиторской деятельности (далее - ФСАД), определяющие требования к аудиторскому заключению. Речь идет о ФСАД N 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", ФСАД N 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" и ФСАД N 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении".

На рисунке ниже представлены формы мнения аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в соответствии с ФСАД 2010 г.

Аудитор должен выразить немодифицированное мнение в случае, когда он приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его финансовой деятельности в соответствии с правилами отчетности. Ранее использовалось словосочетание "безоговорочно положительное мнение", аналогичное немодифицированному мнению.