Облагается ли НДС передача товара по договору товарного займа (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По этому вопросу есть две точки зрения.
Согласно официальной позиции передача товаров по договору займа является реализацией и облагается НДС. Есть судебные решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
В то же время есть судебное решение и работа автора, согласно которым передача товаров по договору займа НДС не облагается, поскольку в данном случае реализации не происходит, так как товары передаются на возвратной основе.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Предоставление займа в натуральной форме облагается НДС
Письмо УМНС России по г. Москве от 31.10.2003 N 24-11/61333 "О порядке уплаты налога на добавленную стоимость при передаче товара по договору займа"
В Письме выражено мнение налоговых органов о том, что передача товаров заимодавцем заемщику, а также заемщиком заимодавцу является реализацией и облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2009
Статья: Заем материалов для выполнения договора в рамках предпринимательской деятельности ("Бюджетные учреждения здравоохранения: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 1)
Статья: Заем: страсти по НДС ("Налоги" (газета), 2008, N 6)
Постановление ФАС Уральского округа от 04.07.2011 N Ф09-3429/11 по делу N А76-16435/2010
Суд указал, что предоставление займа в натуральной форме является операцией, облагаемой НДС.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 22.09.2010 по делу N А03-13275/2009
Суд указал, что передача товаров по договору товарного займа облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2011 по делу N А27-3476/2011 (Определением ВАС РФ от 11.01.2012 N ВАС-17236/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 15.01.2010 по делу N А46-10994/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 17.01.2008 N Ф09-11146/07-С2 по делу N А47-4804/07
Постановление ФАС Уральского округа от 13.07.2006 N Ф09-6017/06-С7 по делу N А34-7933/04
Позиция 2. Предоставление займа в натуральной форме не облагается НДС
Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2008 N КА-А40/3008-08 по делу N А40-41643/07-87-240
Суд указал, что в соответствии со ст. 807 ГК РФ заем предоставляется на возвратной основе. Следовательно, при передаче предмета займа (драгметаллов) объект налогообложения по НДС отсутствует.
Статья: Заем: страсти по НДС ("Налоги" (газета), 2008, N 6)
Автор указывает, что передача вещей по товарному займу происходит не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной, поэтому объекта налогообложения по НДС в таком случае не возникает.