Правомерно ли проведение инспекцией зачета в счет недоимки по налогу, не относящейся к текущей, в случае признания налогоплательщика банкротом (п. 4 ст. 176 НК РФ)?
До 31.12.2008 согласно Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под текущими платежами понимались денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.
С 31.12.2008 согласно Федеральному закону от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" под текущими платежами понимаются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом.
Согласно Постановлению Пленума ВАС РФ от 15.12.2004 N 29 "О некоторых вопросах практики применения Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" текущими платежами в деле о банкротстве и в процедурах банкротства являются денежные обязательства и обязательные платежи, возникшие после принятия заявления о признании должника банкротом, а также денежные обязательства и обязательные платежи, срок исполнения которых наступил после введения соответствующей процедуры банкротства.
В соответствии с п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве" суды при рассмотрении споров, связанных с возмещением НДС, должны учитывать, что после вынесения определения о введении наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму НДС только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений, правомерно ли проведение инспекцией зачета в счет недоимки по налогу в случае признания налогоплательщика банкротом.
Официальной позиции нет.
Есть судебные решения, а также работа автора, из которых следует, что проведение инспекцией зачета в счет недоимки по налогу, которая не относится к текущим платежам, в случае признания налогоплательщика банкротом является незаконным.
Подробнее см. документы
Постановление ФАС Уральского округа от 04.10.2011 N Ф09-6126/11 по делу N А50-4978/2011
Суд установил, что сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета, относится к обязательствам, возникшим до введения процедуры наблюдения. Следовательно, в силу ст. 131 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" налог должен быть возмещен налогоплательщику для дальнейшего включения его в конкурсную массу и расчетов с кредиторами в порядке установленной очередности.
Постановление ФАС Московского округа от 30.08.2011 N КА-А40/7126-11 по делу N А40-89360/10-118-466 (Определением ВАС РФ от 13.01.2012 N ВАС-17102/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд установил, что задолженность по обязательным платежам возникла до введения процедуры наблюдения, поэтому она не может быть признана текущими платежами. В связи с этим налоговый орган не вправе производить зачет подлежащей возмещению суммы НДС в счет задолженности, включенной в реестр требований кредиторов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Центрального округа от 07.06.2012 по делу N А48-3281/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.02.2011 по делу N А15-575/2010
Суд указал, что после вынесения определения о введении наблюдения налоговый орган вправе засчитывать подлежащую возмещению сумму НДС только в счет погашения обязательных платежей, требования в отношении которых являются текущими.
Постановление ФАС Уральского округа от 13.01.2011 N Ф09-10703/10-С2 по делу N А07-2089/2010
Суд указал, что инспекция неправомерно произвела зачет НДС, подлежащего возмещению, в счет недоимки по налогу в отношении налогоплательщика, который признан несостоятельным (банкротом).
Постановление ФАС Московского округа от 24.12.2010 N КА-А40/16454-10 по делу N А40-33503/10-100-284 (Определением ВАС РФ от 23.08.2011 N ВАС-4614/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что проведение инспекцией зачета НДС, подлежащего возмещению в счет уплаты недоимки, в отношении налогоплательщика, который находится в процедуре наблюдения, неправомерно. Это объясняется тем, что с даты вынесения судом определения о введении процедуры наблюдения недоимка по налогам, возникшая до этого, не может быть взыскана налоговым органом в принудительном порядке, в том числе путем зачета.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.12.2010 по делу N А33-2644/2010
Суд указал, что проведение инспекцией зачета НДС, подлежащего возмещению, в счет уплаты недоимки по налогам неправомерно, поскольку погашение задолженности по обязательным платежам в бюджет, произведенное налоговым органом после признания налогоплательщика банкротом и открытия процедуры конкурсного производства, противоречит положениям законодательства о банкротстве.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.2010 по делу N А53-5937/2010
Суд пришел к выводу, что зачет налоговой инспекцией НДС, подлежащего возмещению в счет недоимки по текущим платежам (в том числе по данному налогу), проведенный после введения в отношении общества конкурсного производства, не соответствует очередности, установленной Законом о банкротстве.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.01.2010 по делу N А33-8487/2009 (Определением ВАС РФ от 24.05.2010 N ВАС-6103/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что, поскольку общество находится в состоянии банкротства, суммы НДС, подлежащие возмещению, в отсутствие текущей задолженности по налогам в полном объеме подлежат возврату на расчетный счет налогоплательщика для включения в конкурсную массу.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 06.05.2009 по делу N А53-14396/2008-С5-23 (Определением ВАС РФ от 27.08.2009 N ВАС-11099/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал: инспекция неправомерно произвела зачет в счет недоимки по налогу в отношении налогоплательщика, который признан несостоятельным (банкротом), поскольку это нарушает права иных кредиторов и принцип соразмерности удовлетворения их требований.
Постановление ФАС Уральского округа от 09.02.2009 N Ф09-225/09-С2 по делу N А07-14198/08 (Определением ВАС РФ от 09.06.2009 N ВАС-6960/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что зачет в счет недоимки по налогу является незаконным, поскольку он проведен после принятия судом решения о признании налогоплательщика банкротом, поэтому сумма налога, подлежащая возврату, должна быть включена в конкурсную массу.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.08.2009 по делу N А29-9807/2008 (Определением ВАС РФ от 15.10.2009 N ВАС-12913/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 09.12.2009 по делу N А33-2891/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-10234/08-Ф02-809/09 по делу N А33-10234/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-10236/08-Ф02-805/09 по делу N А33-10236/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.03.2009 N А33-10235/08-Ф02-807/09 по делу N А33-10235/08
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2009 по делу N А53-6370/2009-С5-47
Постановление ФАС Уральского округа от 13.08.2008 N Ф09-5344/08-С2 по делу N А60-31045/07
Консультация эксперта, 2009
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 01.10.2008 N Ф08-5925/2008 по делу N А32-2509/2008-30/28 (Определением ВАС РФ от 04.12.2008 N ВАС-15865/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд указал, что налоговый орган не вправе распоряжаться суммой НДС, подлежащей возмещению из бюджета налогоплательщику, который признан несостоятельным (банкротом).
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2010 по делу N А33-7661/2009
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.01.2010 по делу N А33-7664/2009
Постановление ФАС Московского округа от 18.01.2007, 25.01.2007 N КА-А41/13454-06 по делу N А41-К2-7782/06
Суд указал, что налоговые органы с момента принятия заявления о признании должника несостоятельным (банкротом) не вправе самостоятельно совершать какие-либо действия в отношении его имущества, в том числе производить зачет сумм налогов.