Правомерно ли начисление пеней, если на момент возникновения недоимки имелась переплата того же налога в тот же бюджет (п. 1 ст. 75 НК РФ)?

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным. То есть пени начисляются при возникновении у налогоплательщика недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не содержится разъяснений по поводу того, можно ли начислить налогоплательщику пени, если у него на момент возникновения недоимки есть переплата того же налога в тот же бюджет.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, согласно которым начисление пеней неправомерно, если на дату уплаты налога имелась переплата того же налога в тот же бюджет.

Подробнее см. документы

Постановление ФАС Московского округа от 08.08.2012 по делу N А40-122352/11-91-496

Суд установил, что у налогоплательщика имелась переплата, которая перекрывала сумму текущего платежа по налогу, подлежащему уплате в тот же бюджет.

Как указал суд, по смыслу закона пени начисляются только после возникновения недоимки. При наличии переплаты, превышающей сумму причитающихся платежей, бюджет не несет финансовых потерь. При этом суд не принял довод инспекции о расчете пеней по каждому КБК и ОКАТО как не соответствующий ст. 75 НК РФ.

Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2012 по делу N А40-71213/11-90-305

Как определил ФАС, в ходе проверки инспекция установила и переплату налога, и недоимку. Суд указал, что размер недоимки за определенный налоговый период устанавливается с учетом размера имеющейся переплаты и на эти суммы инспекция обязана скорректировать суммы доначисленных налогов. Начисление пени на всю сумму доначисленных налогов без учета переплат за предшествующие периоды не соответствует размеру действительной налоговой обязанности налогоплательщика.

Постановление ФАС Уральского округа от 13.10.2011 N Ф09-6497/11 по делу N А47-4407/10

Суд признал неправомерным начисление пеней, поскольку в периоде, предшествующем возникновению недоимки, у налогоплательщика была переплата налога в размере, превышающем недоимку.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 25.04.2011 N Ф09-1335/11-С2 по делу N А07-26795/2009

Постановление ФАС Московского округа от 16.08.2011 по делу N А40-143839/10-118-839

Как указал суд, начисление пеней без учета переплаты как в проверяемом периоде, так и на момент вынесения решения неправомерно.

Постановление ФАС Уральского округа от 03.11.2011 N Ф09-6726/11 по делу N А47-4410/2010

Суд установил, что инспекция начислила пени по результатам проверки уточненной декларации, в которой налог был заявлен к доплате. Суд признал неправомерным начисление пеней, поскольку на дату, соответствующую сроку уплаты налога за спорный налоговый период, у налогоплательщика имелась переплата, достаточная для погашения задолженности по налогу, подлежащему доплате за этот период. Суд не принял довод инспекции о том, что переплата не сохранилась ни до момента подачи уточненной декларации, ни до момента принятия решения по результатам ее камеральной проверки.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 03.11.2011 N Ф09-6724/11 по делу N А47-4409/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 10.03.2011 по делу N А32-8217/2010

Суд установил, что с начала проверяемого периода и до момента вынесения решения по результатам проверки у налогоплательщика имелась переплата. Суд указал, что у налогового органа не было оснований для начисления обществу пеней.

Постановление ФАС Уральского округа от 16.11.2011 N Ф09-6991/11 по делу N А47-4411/2010

ФАС установил, что инспекция начислила пени по результатам проверки уточненной декларации, в которой налог был заявлен к уменьшению. Суд признал неправомерным начисление пеней, поскольку на дату, соответствующую сроку уплаты налога за спорный налоговый период, у налогоплательщика имелась переплата. При этом размер переплаты значительно превышал сумму налога, начисленную инспекцией в ходе камеральной проверки уточненной декларации.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 16.11.2011 N Ф09-6988/11 по делу N А47-4412/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2011 N Ф09-6985/11 по делу N А47-4415/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 15.11.2011 N Ф09-6978/11 по делу N А47-4413/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.05.2011 по делу N А45-10325/2010

Суд признал неправомерным начисление пеней, поскольку инспекция не учла переплату по тому же налогу, сложившуюся в более ранние периоды.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 02.02.2009 N Ф03-103/2009 по делу N А51-6284/2008

Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2010 N КА-А40/15843-10 по делу N А40-13118/10-112-95

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 16.05.2011 по делу N А42-4246/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 21.11.2011 N Ф09-7386/11 по делу N А47-4414/2010

Правомерно ли начисление пеней при одновременной подаче нескольких уточненных деклараций по одному налогу за различные налоговые периоды, если по всем декларациям в совокупности сумма налога к уплате отсутствует (п. 1 ст. 75 НК РФ)?

В силу п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты налога в более поздний срок по сравнению с установленным. То есть пеня начисляется при возникновении у налогоплательщика недоимки (п. 2 ст. 11 НК РФ).

В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, можно ли начислить налогоплательщику пени, если он одновременно подал несколько деклараций, по которым в совокупности сумма налога к уплате отсутствует.

Официальной позиции нет.

Есть Постановление Президиума ВАС РФ, согласно которому инспекция не обязана одновременно осуществлять камеральную проверку уточненных деклараций за разные налоговые периоды. Если на дату уплаты налога имелась переплата того же налога в тот же бюджет, то начисление пеней неправомерно. Такой же вывод сделан и в Постановлении ФАС Северо-Западного округа.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.01.2010 N 11822/09 по делу N А05-8701/2008

Суд не принял довод налогоплательщика о недействительности требования об уплате пеней в случае одновременной подачи нескольких деклараций, по которым в совокупности сумма к уплате отсутствует. Как указал суд, суммы налога, заявленные к вычету, могли быть зачтены инспекцией лишь по результатам камеральной налоговой проверки уточненных деклараций, срок проведения которой составляет три месяца. Из налогового законодательства не вытекает обязанность налогового органа одновременно осуществлять камеральную проверку уточненных налоговых деклараций за разные налоговые периоды даже в том случае, если они поданы в одно и то же время.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.07.2009 по делу N А05-8701/2008