Выбытие векселей предприятие отражает через счет 91.

1) Дт 91.2 Кт 58.2

Списана учетная стоимость векселя.

2) Дт 91.2 Кт 76, 51

Дополнительные расходы по продаже.

3) Дт 62 Кт 91.1

Отразили задолженность покупателей векселя.

4) Дт 51, 10 Кт 62

Погашена задолженность покупателей векселя.

5) Дт 91.9 Кт 99

Отразили финансовый результат от продажи векселя – прибыль.

6) Дт 99 Кт 91.9

Отразили финансовый результат от продажи векселя – убыток.

Если организация оплачивает векселем ТРУ, то сумма НДС исчисляется не от величины погашенной векселем дебиторской задолженности, а от учетной стоимости векселя.

Пример:

У организации есть задолженность перед водоснабжающей организацией в размере 1200 руб., в т.ч. НДС – 183 руб. за потребленную воду. Эту задолженность погасили векселем этой же организации, приобретенным на вторичном рынке за 1000 руб.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 20 Кт 60 – 1017 руб.

Стоимость потребленной воды учтена в составе затрат производства.

2) Дт 19 Кт 60 – 183 руб.

Согласно счету-фактуре отражаем НДС.

3) Дт 58.2 Кт 51 – 1000 руб.

Приобретен вексель водоснабжающей организации.

4) Дт 76 Кт 91.1 – 1200 руб.

Задолженность покупателя списана векселем.

5) Дт 60 Кт 76 – 1200 руб.

Произведен зачет задолженности.

6) Дт 68 Кт 19 – 153 руб.

Сумма НДС исчисляется из учетной стоимости векселя и производится налоговый вычет (1000 ∙ 18%/118% = 153 руб.).

7) Дт 91.2 Кт 19 – 30 руб.

183 руб. – 153 руб. = 30 руб. – списывается сумма НДС неподлежащая налоговому вычету.

6. Предприятия имеющие акции других организаций, котирующиеся на фондовых биржах и котировка по которым регулярно публикуется, могут создавать резервы под обесценение вложений в ценные бумаги.

В конце года при составлении бухгалтерского баланса такие финансовые вложения должны отражаться по рыночной стоимости. Если балансовая стоимость акций выше их рыночной цены, то на разницу в конце года создается резерв на пассивном счете 59.

По Кт 59 отражается создание резерва:

Дт 91.2 Кт 59

По Дт 59 отражается уменьшение ранее созданного резерва при повышении рыночной стоимости:

Дт 59 Кт 91.1

Аналитический учет на 59 счете ведется по каждому резерву, например, по условию сальдо счета 58 – 100000 руб., сальдо 59 счета – 30000 руб. все акции были проданы и продажная стоимость акций составила 80000 руб.

1) Дт 91.2 Кт 58.1 – 100000 руб.

Списывается балансовая стоимость проданных акций.

2) Дт 62 Кт 91.1 – 80000 руб.

Выставили счет покупателю за проданные акции.

3) Дт 51 Кт 62 – 80000 руб.

Поступила выручка на расчетный счет.

4) Дт 59 Кт 91.1 –30000 руб.

Списывается ранее созданный резерв.

5) Дт 91.9 Кт 99 – 10000 руб.

Финансовый результат от продажи акций составит 10000 руб. прибыли.

7. Займы могут предоставляться денежными средствами или имуществом. Учет операций по договорам выдачи займов денежными средствами у заимодавца отражается:

1) Дт 58.3 Кт 51

Выдан заем денежными средствами.

2) Дт 76.3 Кт 91.1

Начислены проценты по данному займу.

3) Дт 51 Кт 76.3

Получены проценты.

4) Дт 51 Кт 58.3

Произведен возврат займа.

Пример:

Предприятие предоставило заем ООО «БУХ» в сумме 200000 руб. под 25 % годовых, сроком на 1 год.

Делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 58.3 Кт 51 – 200000 руб.

Выдан заем денежными средствами ООО «БУХ».

2) Дт 76.3 Кт 91.1 – 50000 руб.

Начислены проценты по данному займу.

3) Дт 51 Кт 76.3 – 50000 руб.

Получены проценты.

4) Дт 51 Кт 58.3 – 200000 руб.

Произведен возврат займа.

Выдача займа может производится и не денежными средствами, оценка имущества, передаваемого по договору займа необходимо отражать в денежном эквиваленте. В этом случае могут быть использованы два подхода:

1. Стоимость имущества может быть указана прямо в договоре (по балансовой, рыночной, согласованной цене);

2. Если стоимость имущества не указана в договоре, то она может быть определена исходя из цены, которая при сравниваемых условиях обычно берется за аналогичные товары, т.е. цена практически соответствует рыночной.

После возврата товара заемщикам заимодавец должен принять к учету НДС на основании счета-фактуры, полученной от заемщика.

Выдача займа:

1) Дт 91.2 Кт 10, 41

Списана стоимость имущества.

2) Дт 58.3 Кт 91.1

Передали имущество по договору займа.

3) Дт 91.2 Кт 68

Начислен НДС.

Возврат займа:

1) Дт 10, 41 Кт 58.3

Получено имущество.

2) Дт 19 Кт 58.3

Учет НДС по стоимости имущества

3) Дт 68 Кт 19

НДС принят к зачету.

8. Под договором простого товарищества понимается, что двое или несколько лиц объединяют свои вклады и совместно действуют без образования юридического лица для извлечения прибыли.

Отличительной особенностью финансовых вложений в простое товарищество является:

1. Возможность внесения участником не только денежных средств или имущества, но и профессиональных знаний, умений, навыков, деловой репутации и связей.

2. Беспрепятственное внесение имущества, не принадлежащего участнику на праве собственности.

3. Самостоятельное решение участниками всех вопросов, касающихся порядка внесения вкладов.

4. Отсутствие необходимой государственной регистрации созданного товарищества.

Срок действия договора простого товарищества определяется по усмотрению сторон и может быть бессрочным, срочным, целевым, их учет ведут на счете 58.4. По своей форме вклады подразделяются на вклады внесенные: денежными средствами, имуществом, передаваемым участником в счет погашения своих обязательств по вкладу.

1. При передаче в качестве вклада денежных средств в учете организации инвестора отражается:

Дт 58.4 Кт 51, 50

2. Передача в счет вклада по договору простого товарищества готовой продукции, товаров:

Дт 91.2 Кт 43, 41 – по себестоимости

3. На стоимость имущества, переданного в счет вклада в оценке согласно договора простого товарищества:

Дт 58. 4 Кт 91.1

4. На остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов, переданных в счет вклада по договору простого товарищества:

Дт 91.2 Кт 01.9, 04

5. На превышение денежной оценки вклада над стоимостью имущества (остаточной), переданного в счет вклада по договору простого товарищества:

Дт 91.9 Кт 99

6. Превышение остаточной стоимости имущества над стоимостной оценкой вклада:

Дт 99 Кт 91.9

7. Причитающиеся к получению по договору простого товарищества суммы прибыли (доходов) участники отражают следующим образом:

Дт 76.3 Кт 91.1 -

Прибыль от деятельности простого товарищества, подлежащая получению участником.

8. Поступление суммы прибыли:

Дт 51 Кт 76.3

9. Ежемесячное отражение суммы прибыли в составе общего положительного финансового результата:

Дт 91.9 Кт 99

10. Суммы убытков, причитающихся к погашению товарищем:

Дт 91.2 Кт 76

11. Погашение суммы убытка:

Дт 76 Кт 51

12. Ежемесячное отражение убытков в составе общего отрицательного финансового результата:

Дт 99 Кт 91.9

Если договор простого товарищества будет прекращен, то организация получит назад имущество. В этом случае делаются следующие бухгалтерские записи:

1) Дт 01, 04, 10, 41, 43 Кт 58.4

Возврат имущества. Стоимость имущества, возвращенного товарищу при его выходе из договора, в пределах сумм, числящихся по счету 58.

2) Дт 01, 04, 10, 41, 43 Кт 91.9

Стоимость имущества, возращенного сверх сумм учтенных по счету 58.