Учет расходов будущих периодов

Довольно часто, занимаясь хозяйственной деятельностью, предприятиям приходится в отчетном периоде осуществлять расходы, которые относятся к будущим периодам. Это, например, такие расходы, как: расходы, связанные с подготовительными к производству работами в сезонных отраслях промышленности; расходы, связанные с освоением новых видов производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; расходы на оплату страхового полиса; расходы на подписку на газеты, журналы, периодические и справочные издания; расходы на оплату патентов (торговых патентов) и др.

Для учета таких расходов предприятия используют счет 39 - «Расходы будущих периодов», по дебету которого отражается накопление расходов будущих периодов, а по кредиту - их списание (распределение) и включение в состав расходов отчетного периода.

Основанием для отражения операций по расходам будущих периодов являются первичные документы, к которым следует отнести расчет (справку) бухгалтерии, накладную, счет, расходный кассовый ордер, требование, акт на выполненные работы и др.

Списание (распределение) расходов будущих периодов осуществляется в зависимости от количества месяцев, к которым они относятся, периодов работы сезонного предприятия, количества выпуска новых видов продукции и т.д. Практически списание этих расходов осуществляется двумя способами: равномерным и по сметным ставкам.

Сумма расходов будущих периодов, подлежащая списанию на расходы отчетного периода, определяется бухгалтером и оформляется расчетом. В расчете следует указать конкретный вид расходов, метод определения суммы для списания, наименование и номер документа, который служит основанием для включения в расходы отчетного периода.

Пример 8.2. Сахарным заводом №1 на ремонт было израсходовано всех видов средств 245 166 грн., в том числе:

стоимость материалов	73 551;
запасных частей	24 517;
заработной платы	49 034;
взносов на социальное страхование	18 388;
электроэнергии, полученной со стороны	8 328;
услуг подрядных организаций	71 348.

Учитывая то, что завод имеет сезонный характер работы (переработка сахарной свеклы производится в течение 6 месяцев) расходы на ремонт были отнесены на счет «Расходов будущих периодов».

Ежемесячная сумма списания затрат по ремонту на общепроизводственные расходы в период переработки сахарной свеклы составила 40 861 грн. (245 166 : 6).

Данные хозяйственные операции отразятся на счетах бухгалтерского учета следующими проводками (табл. 8.8).

Таблица 8.8

Учет расходов по ремонту предприятия

Дебет	Кредит	Сумма, грн.	Содержание хозяйственной операции
		73 551	Списаны израсходованные материалы
		24 517	Списаны израсходованные запчасти
		49 034	Начислена зарплата рабочим занятых ремонтом
		18 388	Начислены взносы на социальное страхование
		8 328	Электроэнергия, полученная со стороны
		71 348	Работы по ремонту выполненные подрядными организациями без НДС
		40 861	Ежемесячное списание расходов будущих периодов

Пример 8.3. Предприятие-арендатор перечислило арендодателю арендную плату за 3 месяца вперед в сумме 1800 грн. Помещение арендуется под офис фирмы. Ежемесячно фирмой списывается расходы по аренде на общественные расходы в сумме 500 грн. (1500:3). В бухгалтерском учете фирмы эти операции отражены следующие записями, которые отражены в таблице 8.9.

Таблица 8.9

Учет расчетов по аренде

Дебет	Кредит	Сумма	Содержание хозяйственной операции
			Перечислена арендная плата авансом
			Арендная плата списана на расходы будущих периодов
			Начислен налоговый кредит по НДС
			Списывается ежемесячно арендная плата на общественные расходы

Пример 8.4. Промышленное предприятие провело подготовку и освоение производства нового вида продукции – кондиционер бытовой – и понесло расходов на общую сумму 42 577 грн. 60 коп. В течение 24 месяцев планируется выпуск нового изделия 3560 шт., в том числе по этапам (табл.8.10):

Таблица 8.10

Этапы выпуск продукции

1 этап 2 месяца по 50 шт.	Всего 100 шт.
2 этап 4 месяца по 100 шт.	Всего 400 шт.
3 этап 6 месяцев по 150 шт.	Всего 900 шт.
4 этап 12 месяцев по 180 шт.	Всего 2160 шт.
Итого	3560 шт.

В этом случае в себестоимость выпускаемых бытовых кондиционеров следует включать ежемесячно расходы на их подготовку и освоение производства в сумме приходящейся на соответствующий их выпуск. Для этого определим сумму расходов на 1 кондиционер, выпуск которого предусмотрен планом. Она составляет 11 грн. 96 коп. (42577,60 : 3560).

Следовательно, в каждом отчетном месяце по этапам списание расходов следует производить в таких размерах:

в первом этапе 598 грн. (11,96 х 50);

во втором этапе 1196 грн. (11,96 х 100);

в третьем этапе 1794 грн. (11,96 х 150);

в четвертом этапе 2152 грн. 80 коп. (11,96 х 180).

Ежемесячное списание сумм расходов на подготовку и освоение производства новых видов изделий в учете отражается записью по дебету счета 23 «Производство» и кредиту счета 39 «Расходы будущих периодов».

Чтобы информация о дебиторской задолженности была более полной, как этого требует пользователь, в примечаниях к финансовой отчетности приводятся дополнительные о ней сведения: полный перечень таких дебиторов с указанием суммы; перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон; состав и суммы дебиторской задолженности, отраженной в статье баланса «Прочая дебиторская задолженность».

В примечаниях также следует изложить применяемый метод для создания резерва сомнительных долгов по дебиторской задолженности за готовую продукцию, товары, работы, услуги.

Сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги, отраженная в балансе на отчетную дату подлежит классификации по срокам ее непогашения, в том числе до 30 дней, до 60 дней, до 90 дней, до 1 года и свыше 1 года.

Аналитический учет расходов будущих периодов ведется на дополнительно присвоенных субсчетах к счету 39 с наименованием видов расходов. Синтетический учет расходов будущих периодов ведется в Журнале 5 или 5А.