Начисляются ли проценты, если налогоплательщик изменил свое требование возмещения сумм НДС путем возврата на требование произвести зачет (п. 10 ст. 176 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится следующее: при нарушении сроков возврата налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) указанной суммы, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 10 ст. 176).

По данному вопросу существует две точки зрения.

Официальной позиции по данному вопросу нет.

Судебная практика со ссылкой на редакцию ст. 176 НК РФ, действовавшую до 2007 г., исходит из того, что начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета в счет уплаты текущих платежей налога правомерно. Аналогичного мнения придерживаются авторы.

В то же время есть судебные решения, в которых со ссылкой на редакцию ст. 176 НК РФ, действовавшую до 2007 г., указано, что начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета в счет уплаты текущих сумм налога неправомерно. Этот вывод поддерживается работой автора.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета правомерно

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 13584/06 по делу N А56-1789/2005

По мнению суда, при нарушении инспекцией установленных законом сроков возврата НДС последующее обращение налогоплательщика с заявлением о зачете спорных сумм не освобождает налоговый орган от обязанности выплатить ему проценты за нарушение срока возврата путем зачета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 27.02.2007 N 11484/06 по делу N А56-1786/2005

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/9150-10 по делу N А40-152153/09-114-1211

Постановление ФАС Московского округа от 26.03.2009 N КА-А40/1907-09 по делу N А40-37335/08-139-135

Постановление ФАС Московского округа от 13.02.2009 N КА-А40/752-09 по делу N А40-37329/08-126-108

Постановление ФАС Московского округа от 10.12.2007 N КА-А40/12581-07-П по делу N А40-50999/06-115-297

Статья: Статья 176 НК РФ - проблемы старые и новые (Кузнецова Н.Г.) ("Арбитражные споры", 2007, N 4; 2008, N 1)

Статья: "Экспортный" НДС. Арбитражная практика 2007 года ("Ваш налоговый адвокат", 2008, N 2)

Статья: Взыскание процентов за нарушение сроков зачета НДС ("Финансовая газета", 2007, N 32)

Статья: Обзор судебной практики по налоговым спорам за май 2007 года ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 8)

Статья: Речи, цветы и налоговые претензии ("Налоговые споры", 2007, N 6)

Статья: От перемены способа возмещения право на проценты не исчезает ("Главная книга", 2007, N 6)

Постановление ФАС Московского округа от 23.07.2010 N КА-А40/7642-10 по делу N А40-152155/09-35-1163

Суд отклонил довод инспекции об отсутствии оснований для начисления процентов за несвоевременный возврат НДС в связи с подачей обществом заявления о зачете. При этом он указал, что последующее заявление об изменении способа возмещения налога действует на будущее время, не относясь к предшествующему периоду, когда срок возврата был нарушен. Следовательно, начисление процентов правомерно.

Позиция 2. Начисление процентов при изменении налогоплательщиком требований о возврате причитающихся сумм НДС на проведение зачета неправомерно

Постановление ФАС Московского округа от 02.11.2007 N КА-А40/11314-07 по делу N А40-11999/07-111-49

Суд указал, что согласно ст. 176 НК РФ проценты на суммы налога, подлежащие возмещению, начисляются только при нарушении налоговым органом сроков возврата. Соответственно, при проведении зачета НДС проценты не начисляются. Таким образом, при нарушении сроков, предусмотренных ст. 176 НК РФ, если налогоплательщик изначально подал заявление о возврате, а потом изменил его на требование произвести зачет в счет уплаты текущих сумм налога, начисление процентов неправомерно.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 12.10.2005 N Ф03-А51/05-2/3180

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2007 N КА-А40/11143-07 по делу N А40-11190/07-129-64

Постановление ФАС Московского округа от 20.03.2007, 26.03.2007 N КА-А40/1894-07 по делу N А40-52395/06-90-293

Статья 176 "Порядок возмещения налога" главы 21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ. Подборка судебных решений за 2005 год (ООО "Журнал "Налоги и финансовое право")