Начисляются ли проценты, если плательщик не подавал заявления о возврате НДС (п. 10 ст. 176 НК РФ)?

В Налоговом кодексе РФ по данному вопросу говорится, что при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 10 ст. 176), а суммы, подлежащие возмещению, возвращаются налогоплательщику по его заявлению.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что проценты начисляются, только если налогоплательщик обращался в инспекцию с заявлением о возврате. Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, подтверждающие данный подход.

Одновременно есть судебные решения, в том числе Постановление ВАС РФ, в которых отмечается, что факт обращения налогоплательщика в суд за возвратом НДС подтверждает желание именно вернуть сумму, подлежащую возмещению. Поэтому проценты могут начисляться и без заявления - со дня вступления в законную силу решения суда.

Кроме того, есть работа автора и судебные решения (в том числе Постановление Президиума ВАС РФ), в которых указывается, что проценты начисляются независимо от факта подачи заявления о возврате налога. Данный вывод также приведен в Обзоре Постановлений Президиума ВАС РФ по налоговым спорам за период с 2010 года по первое полугодие 2011 года, который ФНС России направила для использования в работе нижестоящим органам (Письмо от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@). Также есть акты судов кассационной инстанции, содержащие указанные выводы, основанные на редакции ст. 176 НК РФ, действовавшей до 2007 г.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Проценты начисляются только при условии подачи заявления о возврате

Письмо ФНС России от 01.12.2004 N 14-3-03/4718-6@ "О направлении Постановлений Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, Определения Конституционного Суда Российской Федерации" (вместе с Постановлениями Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 N 5351/04, от 28.09.2004 N 6429/04)

До сведения нижестоящих налоговых органов доведена позиция Президиума ВАС РФ о том, что проценты начисляются, только если налогоплательщик подал заявление о возврате.

Постановление Президиума ВАС РФ от 28.11.2006 N 9355/06 по делу N А73-7639/2005-18

Суд пришел к следующему выводу: возврат подлежащего возмещению НДС возможен при наличии письменного заявления плательщика о возврате налога. До получения такого заявления у налогового органа нет обязанности возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку его возврата не начисляются.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05 по делу N А19-20572/04-43

Постановление Президиума ВАС РФ от 05.10.2004 N 5351/04

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2010 по делу N А45-15071/2009

Постановление ФАС Московского округа от 19.08.2010 N КА-А40/9150-10 по делу N А40-152153/09-114-1211

Постановление ФАС Московского округа от 14.08.2008 N КА-А40/7327-08 по делу N А40-4203/08-4-17

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2010 по делу N А56-28473/2009

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.09.2008 по делу N А05-352/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.04.2007 по делу N А42-7393/2006

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.11.2011 по делу N А32-466/2011

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.01.2011 по делу N А53-12222/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2010 по делу N А53-10956/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 13.11.2010 по делу N А53-3734/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 15.09.2010 N Ф09-7209/10-С2 по делу N А50П-138/2010

Постановление ФАС Уральского округа от 15.07.2008 N Ф09-4983/08-С2 по делу N А07-214/08

Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2011 N КА-А40/4781-11 по делу N А40-113977/10-127-573

Суд указал, что проценты за нарушение срока возврата суммы НДС, подлежащего возмещению, начисляются с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если инспекция своевременно приняла решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 02.09.2011 N КА-А40/9695-11-2 по делу N А40-129216/10-127-750

Постановление ФАС Московского округа от 04.08.2011 N КА-А40/8016-11 по делу N А40-133146/10-114-790

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2011 N КА-А41/7255-11 по делу N А41-45169/10

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2011 N КА-А40/6152-11 по делу N А40-101627/10-90-521

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2010 по делу N А21-3311/2009

Постановление ФАС Московского округа от 23.03.2011 N КА-А40/1787-11 по делу N А40-67560/10-76-310

Суд указал, что в соответствии со ст. 176 НК РФ проценты на подлежащий возмещению НДС могут быть начислены только в случае нарушения инспекцией сроков возврата налога и при наличии письменного заявления налогоплательщика.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2011 N КА-А40/4646-11 по делу N А40-89724/10-114-387 (Определением ВАС РФ от 09.09.2011 N ВАС-11583/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Московского округа от 11.04.2011 N КА-А40/2271-11 по делу N А40-47952/10-4-260 (Определением ВАС РФ от 19.09.2011 N ВАС-9573/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.11.2010 по делу N А56-86366/2009 (Определением ВАС РФ от 10.05.2011 N ВАС-2057/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.02.2011 N Ф03-439/2011 по делу N А73-9531/2010

Суд указал, что проценты на сумму, подлежащую возврату, начисляются с того момента, когда она должна быть возвращена в силу закона, если инспекция своевременно приняла решение, а также при наличии письменного заявления налогоплательщика о возврате налога. До получения заявления налоговый орган не обязан возвращать налог, подлежащий возмещению, и проценты за просрочку его возврата не начисляются.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2011 N КА-А40/3549-11 по делу N А40-93715/10-127-500

Постановление ФАС Московского округа от 25.04.2011 N КА-А40/3056-11 по делу N А40-47225/10-107-247

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 22.10.2010 по делу N А53-3735/2010

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 08.09.2010 N Ф03-6273/2010 по делу N А73-2573/2010

Суд указал, что обязательным условием для возмещения НДС путем возврата является наличие соответствующего заявления. По мнению суда, несвоевременный возврат налога не обязывает инспекцию выплачивать проценты, если общество не подавало заявления о возмещении НДС.

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 29.09.2010 по делу N А53-3736/2010

Суд со ссылкой на Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2005 N 7528/05 указал, что возврат НДС, подлежащего возмещению, возможен при наличии письменного заявления плательщика. До получения такого заявления налоговый орган не обязан возмещать налог и выплачивать проценты за просрочку его возврата.

Постановление ФАС Московского округа от 26.10.2007 N КА-А40/11146-07 по делу N А40-11187/07-127-85

Суд указал, что при возмещении НДС путем возврата необходимо соответствующее заявление.

Позиция 2. Проценты могут начисляться без заявления, если налогоплательщик обращался за возвратом НДС в суд

Постановление Президиума ВАС РФ от 06.06.2006 N 1363/06 по делу N А40-21667/05-129-168

Суд пришел к выводу, что проценты за несвоевременный возврат НДС можно начислять и в том случае, если налогоплательщик не подавал заявление, но имеет судебное решение о возврате. По мнению суда, целью обращения плательщика за судебной защитой в таком случае как раз и является получение возврата НДС. Поэтому срок на возврат НДС в таком случае начинает течь с момента вступления в силу решения суда.

Постановление ФАС Московского округа от 02.06.2006 N КА-А40/4855-06-П по делу N А40-13386/05-139-98

Суд указал, что право на возмещение НДС возникает не по результатам камеральной проверки и не на основании заявлений на возврат НДС, поданных в рамках камеральных проверок, а на основании вступивших в законную силу судебных актов. Поэтому срок для возмещения НДС начинает течь не с момента подачи заявления, а с момента предъявления в налоговый орган налоговой декларации (ст. 176 НК РФ).

Позиция 3. Начисление процентов не зависит от факта подачи заявления о возврате НДС

Постановление Президиума ВАС РФ от 21.02.2012 N 12842/11 по делу N А40-137158/10-116-605

Суд указал, что законодательство (ст. 176 НК РФ) не связывает исполнение обязанности по возмещению налога с подачей налогоплательщиком заявления о его возврате. Период просрочки возврата налога и начисления процентов начинается с 12-го дня после завершения камеральной проверки по дату, предшествующую поступлению денежных средств на счет налогоплательщика в банке.

Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10 по делу N А50-36971/2009

Суд, ссылаясь на п. 6 ст. 176 НК РФ, указал, что заявление о возврате НДС подается налогоплательщиком при необходимости возвратить налог на конкретный банковский счет. При отсутствии такого заявления инспекция, приняв решение о возврате НДС, вправе возвратить денежные средства на любой известный ему расчетный счет. Следовательно, отсутствие заявления не снимает с инспекции обязанности возвратить налог. Проценты за просрочку возврата также начисляются в общем порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.06.2011 по делу N А58-3271/2010

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.08.2011 по делу N А27-15479/2010

Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2011 по делу N А40-14570/10-20-138

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2011 N КА-А40/6640-11 по делу N А40-111110/10-99-597

Постановление ФАС Московского округа от 24.06.2011 N КА-А40/6264-11 по делу N А40-111245/10-4-627

Постановление ФАС Московского округа от 17.05.2011 N КА-А40/4127-11 по делу N А40-89331/10-140-456

Постановление ФАС Поволжского округа от 11.11.2011 по делу N А72-1251/2011

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.11.2011 по делу N А26-1364/2011

Постановление ФАС Уральского округа от 22.06.2010 N Ф09-4577/10-С2 по делу N А50-36971/2009

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.09.2011 по делу N А27-17051/2010

Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10, указал, что согласно ст. 176 НК РФ возврат налога не зависит от подачи налогоплательщиком заявления о возврате. Указание в п. 6 ст. 176 НК РФ на заявление налогоплательщика не свидетельствует об обратном выводе.

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2012 по делу N А40-115534/11-75-463

Суд указал, что начисление процентов не зависит от факта подачи налогоплательщиком заявления о возврате налога.

Постановление ФАС Московского округа от 19.03.2012 по делу N А40-66009/11-115-212

Суд, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.03.2011 N 14223/10, указал, что обязанность возвратить сумму налога, подлежащего возмещению, возникает у налоговой инспекции независимо от получения заявления налогоплательщика о его возврате.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 29.02.2012 по делу N А19-18327/10

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 03.06.2011 по делу N А53-6617/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 04.04.2012 по делу N А35-8290/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 27.12.2011 по делу N А35-1393/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 17.11.2011 по делу N А54-133/2011

Постановление ФАС Московского округа от 29.05.2006 N КА-А41/4750-06 по делу N А41-К2-19134/04

Суд указал, что сроки на возврат НДС начинают течь не с даты подачи заявления, а с момента сдачи в инспекцию декларации, по которой налог причитается к возмещению.

Консультация эксперта, 2011

Автор указывает, что позиция, закрепленная Президиумом ВАС РФ в Постановлении от 17.03.2011 N 14223/10, поддержана ФНС России в Письме от 12.08.2011 N СА-4-7/13193@. Таким образом, у налогоплательщиков в случае соответствующего спора с налоговым органом появились безапелляционные аргументы для отстаивания своей позиции.