| | Амортизируемая стоимость актива в обязательном порядке должна на систематической основе распределяться на его срок полезной службы. |
| | Ликвидационная стоимость и срок полезной службы актива в обязательном порядке должны пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если текущие ожидания отличаются от предыдущих оценок, эти изменения в обязательном порядке должны отражаться в учете как изменение в расчетной оценке, согласно Международному стандарту IAS 8 «Учетная политика, изменения в расчетных оценках и ошибки». |
| | Амортизация признается, даже если справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость, при условии, что ликвидационная стоимость актива не превышает его балансовую стоимость. Ремонт и обслуживание актива не исключают необходимость его амортизации. |
| | Амортизируемая стоимость актива определяется после вычитания его ликвидационной стоимости. На практике, ликвидационная стоимость актива часто бывает незначительной, и поэтому не играет существенной роли при вычислении амортизируемой стоимости. |
| | Амортизация актива начинается, когда он становится доступен для использования, т.е. когда местоположение и состояние актива обеспечивают его использование в соответствии с намерениями руководства организации. Амортизация актива прекращается с прекращением его признания. Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного использования и предназначается для выбытия, кроме случая, когда он уже полностью амортизирован. Однако, при применении метода амортизации актива на основе его использования, амортизационное начисление может равняться нулю пока актив ничего не производит. |
| | (d) | юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды. |
Метода начисления амортизации
| | Используемый метод начисления амортизации должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод. |
| | Применяемый к активу метод начисления амортизации подлежит пересмотру, по крайней мере, в конце каждого финансового года, и, если обнаруживается значительное изменение в ожидаемой схеме потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе, данный метод должен быть скорректирован для отражения этого изменения. Такое изменение должно отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке, согласно IAS 8. |
| | Для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы могут использоваться различные методы. К ним относятся метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Метод равномерного начисления заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезной службы актива, если при этом не меняется его ликвидационная стоимость. Метод уменьшаемого остатка приводит к уменьшению суммы начисления амортизации на протяжении срока полезной службы. Метод единиц производства состоит в начислении суммы амортизации, исходя из предполагаемого использования или предполагаемой производительности. Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает расчетную схему потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно из периода в период, кроме случаев, когда происходит изменение в расчетной схеме потребления этих будущих экономических выгод. |
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ
| Признание балансовой стоимости объекта основных средств в обязательном порядке подлежит прекращению: |
| | (b) | когда от его эксплуатации или выбытия не ожидается каких-либо будущих экономических выгод. |
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
| | В финансовой отчетности должна раскрываться следующая информация для каждого вида основных средств: |
| | (a) | основы оценки валовой балансовой стоимости; |
| | (b) | используемые методы начисления амортизации; |
| | (c) | применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации; |
| | (d) | валовая балансовая стоимость и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода; |
и
| | (e) | выверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая: |
[
| | (iii) | приобретения через объединения предприятий; |
| | (iv) | увеличения или уменьшения стоимости, возникающие в результате переоценок согласно параграфам 31, 39 и 40, и убытков от обесценения, признанных или реверсированных непосредственно на счете капитала, согласно стандарту IAS 36; |
| | (v) | убытки от обесценения, признанные в прибыли или убытке в соответствии со стандартом IAS 36; |
| | (vi) | убытки от обесценения, реверсированные в прибыли или убытке в соответствии со стандартом IAS 36; |
| | (viii) | [*71] чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту отчетности, в том числе при пересчете финансовой отчетности о зарубежной деятельности в валюту отчетности отчитывающейся организации; |
и
| | Финансовая отчетность также в обязательном порядке должна раскрывать: |
| | (a) | наличие и степень ограничений прав собственности и стоимость основных средств, переданных в залог в обеспечение обязательств; |
| | (b) | сумму расходов, признанных в балансовой стоимости объекта основных средств в ходе его сооружения; |
| | (c) | сумму договорных обязанностей по приобретению основных средств; |
и
| | (d) | величину компенсации, предоставленной третьими сторонами в связи с обесценением, утратой или передачей объектов основных средств, и включенной в прибыль или убыток, если она не раскрывается непосредственно в отчете о прибылях и убытках. |
| | Выбор метода амортизации и оценки срока полезной службы активов являются предметом профессионального суждения. Соответственно, раскрытие принятых методов и расчетных сроков полезной службы или норм амортизации обеспечивает пользователей финансовой отчетности доступом к информации, позволяющей им анализировать выбранную руководством политику, и дает им возможность проводить сравнения с другими организациями. По тем же причинам необходимо раскрывать: |
| | (a) | величину амортизации, независимо от того, признана ли она в прибыли или убытке, или в составе первоначальной стоимости других активов в течение периода; |
Контрольные вопросы по теме:
1. Что такое балансовая стоимость, амортизируемая стоимость, ликвидационная стоимость основных средств?
2. Какие существуют принципы оценки основных средств?
3. Что такое амортизация основных средств и каковы ее основные принципы?
4. Какие методы начисления амортизации предусматривает стандарт?
5. Какая информация об основных средствах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности?
Тема 5 «Учет аренды МСФО 17» (2ч)
1. Основные понятия и определения.
2. Операционная и финансовая аренда.
3. Учет у арендатора.
4. Учет у арендодателя.
5. Операции продажи с обратной арендой.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату или серию платежей право на использование актива в течение согласованного срока.
Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. Правовой титул в итоге может как передаваться, так и не передаваться.
Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой. Неаннулируемая аренда - это договор аренды, который может быть аннулирован только в следующих случаях:
Начало срока аренды - это более ранняя из следующих дат: дата заключения договора аренды или дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды. Именно на эту дату:
| | (a) | аренда классифицируется как операционная или финансовая; |
и
| | (b) | в случае финансовой аренды, определяются суммы, подлежащие признанию на начало срока аренды. |
[*85] Началом срока аренды считается дата, с которой арендатор получает возможность осуществлять свое право на использование арендуемого актива. Это - дата первоначального признания аренды (т.е. признания соответствующих активов, обязательств, дохода или расходов, возникающих в связи с арендой).
Срок аренды - не подлежащий сокращению период, на который арендатор, в соответствии с договором, арендует актив, а также любые иные дополнительные периоды, на которые арендатор вправе продлить аренду актива с дополнительной оплатой или без нее, если на начало срока аренды имеется обоснованная уверенность в том, что арендатор реализует это право.
Минимальные арендные платежи - платежи на протяжении срока аренды, которые требуются или могут быть затребованы от арендатора, за исключением сумм по оплате услуг и налогов, выплачиваемых арендодателем и возмещаемых ему, наряду со следующими суммами:
| | (a) | для арендатора: любыми суммами, гарантированными арендатором или стороной, связанной с арендатором; |
либо
| | (b) | для арендодателя: любой ликвидационной стоимостью, гарантированной арендодателю: |
| | (ii) | стороной, связанной с арендатором; |
либо
| | (iii) | третьей стороной, не связанной с арендатором, в финансовом отношении способной выполнить обязанности по гарантии. |
Однако, если арендатор имеет право на покупку актива по цене, которая, как ожидается, будет значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права, а в начале срока аренды существует обоснованная уверенность в том, что это право будет реализовано, то минимальные арендные платежи состоят из минимальных платежей, подлежащих выплате на протяжении срока аренды до предполагаемой даты реализации вышеупомянутого права на покупку, и платежа, необходимого для его реализации.
Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Срок экономической службы - это:
| | (a) | период времени, в течение которого ожидается экономическое использование актива одним или несколькими пользователями; |
либо
| | (b) | количество единиц производства или аналогичных единиц, которое организация ожидает получить от использования актива. |
Срок полезной службы - это расчетный оставшийся период с начала срока аренды, не ограничиваемый сроком аренды, на протяжении которого организация предполагает получать экономические выгоды, заключенные в активе.
Гарантированная ликвидационная стоимость - это:
| | (a) | для арендатора: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором, или связанной с ним стороной (величина гарантии при этом равняется максимальной сумме, которая могла бы в любом случае подлежать выплате); |
и
| | (b) | для арендодателя: та часть ликвидационной стоимости, которая гарантируется арендатором или не связанной с арендодателем третьей стороной, в финансовом отношении способной выполнить обязательства по гарантии. |
[*86] Негарантированная ликвидационная стоимость - это та часть ликвидационной стоимости арендуемого актива, получение которой арендодателем не гарантировано или гарантировано только стороной, связанной с арендодателем.
Первоначальные прямые затраты представляют собой дополнительные издержки, связанные с подготовкой и заключением договора аренды, за исключением случаев, когда такие затраты несут арендаторы в лице производителей или дилеров.
Валовые инвестиции в аренду - это совокупность:
| | (a) | минимальных арендных платежей, получаемых арендодателем при финансовой аренде, |
и
| | (b) | любой негарантированной ликвидационной стоимости, причитающейся арендодателю. |
Чистая инвестиция в аренду представляет собой валовую инвестицию в аренду, дисконтированную по ставке процента, предусмотренной в договоре аренды. Неполученный финансовый доход - это разница между:
| | (a) | валовой инвестицией в аренду, |
и
| | (b) | чистой инвестицией в аренду. |
Ставка процента, подразумеваемая в договоре об аренде - это ставка дисконта, применение которой на начало срока аренды обеспечивает положение, при котором общая дисконтированная стоимость (a) минимальных арендных платежей и (b) негарантированной ликвидационной стоимости равняется сумме (i) справедливой стоимости арендованного актива и (ii) первоначальных прямых затрат арендодателя.
Приростная ставка процента на заемный капитал - это ставка процента, которую арендатору пришлось бы платить по аналогичной аренде или, если таковую определить невозможно, то ставка на начало срока аренды, которую арендатор должен был бы платить по займам, полученным на такой же срок и при том же обеспечении, в объеме, необходимом для покупки актива.
Условная арендная плата - это та часть арендных платежей, которая не фиксируется в виде определенной суммы, но основана на будущей величине фактора, изменение которого не связано с прошествием времени (например, будущий объем продаж, будущий объем использования, будущие индексы цен, будущая рыночная ставка процента).
КЛАССИФИКАЦИЯ АРЕНДЫ
| | [*87] Аренда классифицируется как финансовая, если она в существенной степени переносит все сопутствующие владению риски и выгоды. Аренда классифицируется как операционная, если она влечет за собой существенного переноса всех рисков и выгод, сопутствующих владению. |
