Амортизируемая сумма и период амортизации

Амортизация основного средства начисляется на регулярной основе в течение срока его полезной службы.

Остаточная стоимость и срок полезной службы основного средства могут пересматриваться, по крайней мере, в конце каждого финансового года и при этом любые изменения будут учитываться в качестве изменения в учетной оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки.

ПРИМЕРПересмотр стоимости активов

Ваши самолеты амортизируются в течение 10 лет. Ликвидационная стоимость каждого из них составляет $2 млн.

Из практики срок полезной службы самолета составляет 12 лет, но при этом его ликвидационная стоимость снижается до $0,8 млн.

Ваше руководство пользуется услугами консультантов, и принимает во внимание отраслевые особенности при определении периода амортизации и ликвидационной стоимости.

Пересмотр стоимости активов должен учитываться в соответствии с МСФО (IAS) 8 (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 8).

Амортизация учитывается даже в том случае, когда справедливая стоимость актива превышает его балансовую стоимость. Амортизация не начисляется, когда ликвидационная стоимость актива превышает его балансовую стоимость.

ПРИМЕРСправедливая стоимость > балансовая стоимость

Балансовая стоимость актива составляет $4 млн.

Справедливая стоимость составляет $5 млн.

Амортизация актива продолжается.

(Актив может быть переоценен по справедливой стоимости, если все активы данной категории переоцениваются.)

ПРИМЕР Справедливая стоимость = балансовая стоимость

Балансовая стоимость вашего актива составляет $3 млн.

Ликвидационная стоимость также составляет $3 млн.

Амортизация не будет начисляться.

Ремонт и техническое обслуживание актива не отменяет необходимость его амортизации.

ПРИМЕРТехническое обслуживание

Ваш отель имеет программу технического обслуживания и модернизации для поддержания его стоимости. Тем не менее, здание отеля должно амортизироваться.

(Оно может переоцениваться для учета стоимости усовершенствований, только если они обеспечивают увеличение справедливой стоимости отеля.)

Ликвидационная стоимость

Ликвидационная стоимость является остаточной стоимостью актива по окончании срока его полезной службы. Первоначально ликвидационная стоимость определяется в начале срока полезной службы актива на основе экономически обоснованного решения.

Величина амортизации определяется после вычитания из первоначальной стоимости актива его ликвидационной стоимости.

ПРИМЕРЛиквидационная стоимость Стоимость транспортного средства составляет $20.000. Вы продадите его через 4 года. Ликвидационная стоимость составляет $8.000. Величина амортизации составляет $12.000 ($20.000-$8.000). Амортизационные начисления составляют $3.000 ($12.000/4) в год
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Основные средства	ББ	20.000
Денежные средства	ББ		20.000
Приобретение транспортного средства
Расходы на амортизацию	ОПУ	3.000
Накопленная амортизация	ББ		3.000
Годовая амортизация

Часто ликвидационная стоимость актива бывает незначительной, а следовательно, несущественной при расчете суммы амортизации.

Ликвидационная стоимость актива может стать равной или превышающей балансовую стоимость актива.

В таком случае амортизационные начисления не производятся, пока ликвидационная стоимость основного средства превышает его балансовую стоимость.

ПРИМЕРУвеличение остаточной стоимости Стоимость автомобиля составляет $20.000. Вы продадите его через 4 года. Рассчитанная ликвидационная стоимость составляет $8.000. Амортизационные отчисления составляют $3.000 в год.   В конце третьего года балансовая стоимость автомобиля составляет $11.000. Ликвидационная стоимость увеличилась до $9.000 в силу увеличения цен на подержанные автомобили.   Амортизационные отчисления за четвертый год уменьшаются с $3.000 до $2.000, в конце четвертого года балансовая стоимость равняется ликвидационной стоимости $9.000.
	ОПУ/ББ	Дт	Кт
Расходы на амортизацию	ОПУ	2.000
Накопленная амортизация	ББ		2.000
Амортизация за четвертый год

За исключением случаев, когда ликвидационная стоимость актива гарантирована, ликвидационная стоимость будет иметь только прогнозное значение суммы, которую получит предприятие, когда оно ликвидирует актив.

Чем выше ликвидационная стоимость, тем меньше будут затраты предприятия по амортизационным отчислениям. Если оценочная ликвидационная стоимость слишком высока, это приведет к убыткам при ликвидации и завышенной прибыли в периоды, предшествующие ликвидации.

В том случае, когда основные средства представляют существенную часть структуры активов, например, в случае с предприятиями, которые арендуют основные средства, точность ликвидационной стоимости является ключевым фактором для получения точных результатов.