Отчет о движении денежных средств

Остаток средств на начало периода
Приток денег	+	Как меняется финансовое положение?
Отток денег	–	Откуда приходят и куда уходят деньги?
Чистое движение денежных средств	=
Остаток средств на конец периода

В отчете о финансовых результатах (ОФР) и отчете о движении денежных средств (ОДДС) отражаются по сути дела одни и те же категории – доходы и расходы. Но в ОФР они отражаются методом начисления, а в ОДДС – кассовым методом.

В связи с вышеизложенным можно определить отчет о движении денежных средств как отчет, показывающий потоки денежных средств (их поступление и выбытие) в результате текущей, инвестиционной деятельности и финансовых операций за отчетный период в увязке с остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущей деятельностью считается деятельность организации, приносящая основной доход, то есть ориентированная на достижение прибыли согласно уставу организации. Это деятельность, связанная с производством и продажей промышленной продукции, сельским хозяйством, продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.

Приток денежных средств от текущей деятельности осуществляется за счет:

· выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· авансов, полученных в счет реализации продукции, товаров, работ, услуг;

· поступлений от арендной платы;

· комиссионных,

· продажи иностранной валюты.

Отток денежных средств в рамках текущей деятельности происходит в виде:

· платежей в оплату счетов поставщиков продукции, товаров, работ, услуг;

· заработной платы работникам организации;

· расходов по приобретению иностранной валюты;

· оплаты задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами (по налогам, связанным с текущей деятельностью).

Нормально работающая организация должна генерировать положительный денежный поток (приток денежных средств) в рамках текущей деятельности.

Инвестиционной деятельностью считается деятельность, связанная, прежде всего, с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, с осуществлением облигационных и других займов долгосрочного характера.

Приток денежных средств в этом случае осуществляется за счет:

● продажи долей участия в уставных капиталах других организаций и долгосрочных ценных бумаг;

● продажи основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

● возврата ранее предоставленных долгосрочных займов;

● срочных контрактов (опционов, свопов и т.д.).

Отток денежных средств в рамках инвестиционной деятельности происходит за счет:

● платежей, связанных с покупкой основных средств, нематериальных активов и прочих внеоборотных активов;

● приобретения долевых и долговых инструментов, долей в уставных капиталах других организаций;

● предоставления долгосрочных займов;

● платежей по срочным контрактам (опционам, свопам);

● налогов, напрямую связанных с инвестиционной деятельностью.

В нормально работающей организации инвестиционная деятельность должна быть связана, прежде всего, с оттоком денежных средств при расширении деятельности предприятия. Приток в рамках инвестиционной деятельность характеризует чаще всего временные или постоянные затруднения в финансовом положении организации. Хотя могут быть и иные причины притока денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Обязательно надо анализировать все причины движения денежных средств.

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений организации, с выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, с формированием уставного капитала организации.

Приток денежных средств по финансовой деятельности связан с:

● поступлениями от эмиссии акций;

● поступлениями от выпуска облигационных займов краткосрочного характера и выдачи векселей.

Отток денежных средств осуществляется за счет:

● выплаты дивидендов;

● выкупа собственных акций у акционеров;

● погашения облигационных займов;

● осуществления краткосрочных финансовых вложений;

● налогов, напрямую связанных с финансовой деятельностью.

Таким образом, финансовая деятельность дает некоторый приток денежных средств при их недостатке. Но практика показывает, что такой приток не спасает финансового положения организации. Отток в рамках финансовой деятельности может свидетельствовать о имеющихся в организации свободных денежных средствах, что хорошо характеризует организацию.

Движение денежных средств организации может быть представлено прямым и косвенным способом. Различия в использовании этих методов касаются только раздела текущей деятельности. К полученным результатам затем добавляются доходы и расходы по инвестиционной и финансовой деятельности. Оба метода разрешены МСФО, но предпочтение отдается прямому методу.

Суть прямого метода состоит в том, что последовательно показываются все основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей, разница которых составляет чистый приток или отток денежных средств

При составлении отчета о движении денежных средств прямым способом информация формируется на основе данных бухгалтерских регистров по денежным счетам организации.

При прямом методе отчет может формироваться путем корректировки данных отчета о прибылях и убытках, полученных методом начисления, в данные, полученные кассовым методом. То есть отражаются все полученные в денежном выражении доходы и оплаченные расходы.

При косвенном методе чистая прибыль или убыток корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, любых отсрочек или начислений прошлых периодов, будущих денежных поступлений или платежей.

Таким образом, при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом для получения результата чистого движения денежных средств (разницы между притоком и оттоком денежных средств) чистая прибыль, отраженная в отчете о прибылях и убытках, корректируется следующим образом.

Для достижения величины чистого движения денежных средств:

· Чистая прибыль увеличивается на сумму амортизационных отчислений за отчетный период, поскольку амортизация не предусматривает платежей в денежной форме.

· Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста остатка запасов, поскольку данный прирост способствует «замораживанию» и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков запасов.

· Чистая прибыль уменьшается на сумму прироста дебиторской задолженности, поскольку увеличение остатков дебиторской задолженности приводит к связыванию средств в расчетах и, следовательно, оттоку денежных средств, и увеличивается на сумму уменьшения остатков дебиторской задолженности.

· Чистая прибыль увеличивается на сумму прироста остатков кредиторской задолженности, поскольку она характеризует высвобождение денежных средств и уменьшается на сумму уменьшения кредиторской задолженности.

Проиллюстрируем данное положение следующими выкладками.

Формула баланса – Д + ОА + ВА = К + ДО + КО,

где Д – денежные средства;

ОА – оборотные активы исключая денежные средства;

ВА – внеоборотные активы;

К – капитал;

ДО – долгосрочные обязательства;

КО – краткосрочные обязательства

ЧП – чистая прибыль.

Индекс 1 означает данные на конец отчетного периода, а индекс 0 – данные на начало отчетного периода. Необходимо вычесть данные баланса на начало периода из данных баланса на конец отчетного периода.

Д₁ – Д₀ = ЧП + ΔК + (ДО₁ – ДО₀) + (КО₁ – КО₀) – (ОА₁ – ОА₀) – (ВА₁ – ВА₀)

В данной формуле для получения корректировок не рассматривается прочее изменение капитала, поскольку оно произошло не в результате текущей деятельности (в результате текущей деятельности компания получила чистую прибыль); долгосрочные обязательства, поскольку они относятся к инвестиционной деятельности; финансовые вложения в составе оборотных активов (это – финансовая или инвестиционная деятельность) и изменение внеобоотных активов в результате инвестиционной деятельности.

Из формулы видно, что при КО₁> КО₀скобка положительна, следовательно, чистая прибыль увеличивается на разницу между КО₁и КО₀ и наоборот, при ОА₁большем, чем ОА₀скобка отрицательна, но, поскольку передней стоит минус, то из чистой прибыли вычитается разница в остатках оборотных активов (запасов и дебиторской задолженности) и наоборот. Всегда увеличивает прибыль сумма начисленной амортизации, поскольку разница в значении внеоборотных активов по текущей деятельности (то есть, исключая поступление и выбытие активов) всегда отрицательна, а перед скобкой – знак «минус».

Формы бухгалтерской отчетности организация составляет по образцам, указанным в приказе МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При этом следует отметить, что предлагаемые формы только лишь рекомендуемые. Организация вправе самостоятельно разработать формы отчетности. Но их формат должен соответствовать формату, отраженному в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Задание 5

Компания осуществляет деятельность по обслуживанию оборудования (например, лифты). Помимо основной деятельности поставляется и монтируется само оборудование. Следовательно, дополнительная деятельность распределяется между направлениями «Оборудование» и «Монтаж».

Имеются данные о деятельности компании за первое полугодие 2015 года.

Объясните причины различий между результатами отчетов.

№	Данные о деятельности компании «Центр» за 1-е полугодие 2015 г.	Тыс.$
	Остаток средств на расчетном счете на 01.01.15
	Остаток основных материалов на складе на 01.01.15
	Остаток основных материалов на складе на 01.07.15
	Закупка основных материалов
	Из них полностью оплаченные
	Из них за счет поступлений от вышестоящей организации
	Выплаты и начисления (страховые платежи в том числе) рабочим службы сервиса за текущие работы
	Выплаты и начисления ФОТ + страховые платежи администрации
	Выплаты и начисления ФОТ + страховые платежи работникам направления «Оборудование»
	Выплаты и начисления ФОТ + страховые платежи работникам направления «Монтаж»
	Оплаченная аренда помещения для нового отдела продаж
	Закупка оборудования для отдела продаж (оплачено)
	Утвержденные авансовые отчеты по командировкам руководящего состава (суммы выданы под отчет)
	Закупка двух автомашин «Газель» для службы сервиса (оплачено)
	Закупка одной машины «Мерседес SL 55» для руководителя (оплачено)
	Расходы на участие в выставке (учтены и оплачены)
	Коммунальные услуги, связь, охрана, расходы на содержание офиса (оплачены)
	Получена от заказчика задолженность за работы 2014 года
	Произведена оплата поставщикам по задолженности за 2014 год
	Авансы заказчиков за будущие поставки (оборудование)
	Задолженность по оплате труда рабочих сервиса и начислениям на 01.07.15.
	Задолженность по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль на 01.07.15.
	Монтажные работы, сданные заказчику
	Продажа оборудования (оплата 100%)
	Выставлено счетов заказчикам за выполненные работы по обслуживанию
	Оплачено заказчиками за выполненные работы по обслуживанию
	Монтажные работы, оплаченные заказчиком