Ж. Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля качества

Принципы

Необходимо постоянно осуществлять наблюдение за уровнем эффективности принятых аудиторской организацией (индивиду­альным аудитором) процедур внутреннего контроля качества.

Конкретные процедуры

1. Определить объем и содержание программы аудиторской организации (индивидуального аудитора) по наблюдению за про­цедурами внутреннего контроля качества, для чего:

а) установить процедуры, необходимые для обеспечения ра­зумной уверенности в том, что цель и процедуры внутреннего кон­троля качества аудиторской организации (индивидуального аудитора) являются эффективными, в том числе:

определить цели, подготовить инструкции и программы про­верки, используемые при наблюдении;

подготовить методические указания в отношении объема ра­бот и критериев отбора аудиторских заданий, подлежащих об­зорной проверке;

определить периодичность и сроки проведения мероприятий в ходе осуществления наблюдения;

установить методы разрешения разногласий, которые могут возникнуть между лицами, ответственными за проведение про­верки, работниками, участвующими в выполнении аудиторского задания, или руководящими работниками;

б) установить уровень компетентности работников, которые будут участвовать в наблюдении, и способы их отбора, в том числе:

определить критерии отбора, включая уровень ответственно­сти работников и требования к наличию специальных знаний; определить лиц, ответственных за отбор работников;

в) проводить наблюдение, в том числе:

проверять соблюдение принципов и конкретных процедур внут­реннего контроля качества работы аудиторской организации (ин­дивидуального аудитора);

выборочно проверять аудиторские задания на предмет соот­ветствия профессиональным стандартам, а также целям и проце­дурам, применяемым аудиторской организацией (индивидуаль­ным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества аудита.

2. Сообщить об установленных фактах соответствующим пред­ставителям руководства аудиторской организации (индивидуаль­ному аудитору), обеспечить планирование и осуществление ме­роприятий по наблюдению, а также общую проверку системы внутреннего контроля качества в аудиторской организации (у индивидуального аудитора), для чего:

а) обсудить факты с соответствующими работниками;

б) обсудить выводы, сделанные по результатам отобранных для проверки аудиторских заданий, с руководящими работника­ми, отвечающими за такие задания;

в) сообщить руководству аудиторской организации (индиви­дуальному аудитору) об установленных фактах и дать рекомен­дации в целом и по отобранным для проверки аудиторским зада­ниям, а также сообщить о проведенных или планируемых мероп­риятиях по устранению недостатков;

г) установить, что запланированные мероприятия действительно проводились;

д) определить необходимость изменения и (или) уточнения це­лей и процедур, применяемых аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) в отношении внутреннего контроля качества, исходя из результатов наблюдения и других значимых факторов.

Термины и определения, используемые в правиле (стандарте)

Термины	Определения
Руководитель аудитор­ской проверки	аудитор, несущий основную ответствен­ность за проведение аудита.
Работники	руководящие сотрудники и иные специали­сты, участвующие в аудиторской деятель­ности аудиторской организации (индивиду­ального аудитора), а также в оказании со­путствующих аудиту услуг.
Ассистенты аудитора	Сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами

Структура правила (стандарта)

	Разделы правила (стандарта)	Краткое содержание правила (стандарта)
	Введение	Цель стандарта — установление единых требований к внутреннему контролю качества аудита. Требование реализации принципов и конкретных процедур осуществления внутреннего контроля качества аудита как в рамках всей деятельности ауди­торской организации, так и в ходе про­ведения каждой аудиторской проверки, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг.
	Требования по обеспече­нию качества аудита	Требование по определению принципов и конкретных процедур осуществления внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих ауди­ту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельно­сти, внутренними правилами (стандар­тами) аудиторской деятельности, дейст­вующими в профессиональных аудитор­ских объединениях, членом которых является аудиторская организация. Факторы, от которых зависят принципы внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки и конкрет­ные процедуры, применяемые аудитор­ской организацией. Общие требования к системе внутренне­го контроля качества аудита, устанавли­ваемые аудиторской организацией. Требование по обеспечению разумной уверенности в том, что принципы и кон­кретные процедуры внутреннего кон­троля качества аудита понятны и при­меняются на практике работниками ау­диторской организации.
Требования по обеспечению внут­реннего качества работы в ходе аудиторской про­верки	Обязанности руководителя аудиторской про­верки по выбору процедур внутреннего кон­троля качества аудита, анализу профессиональ­ной компетентности аудиторов и ассистентов аудиторов, поручению заданий. Средства по доведению до сведения ассистен­тов аудитора указаний по проведению аудита. Обязанности работников, осуществляющих контрольные функции, во время проведения аудита. Вопросы, по которым должна проверяться ра­бота, выполняемая ассистентом аудитора. Направления контроля качества работы в ходе аудиторской проверки. Требование по выполнению дополнительных контрольных процедур работниками, не участ­вующими в данной аудиторской проверке, до представления аудиторского заключения.
Приложение	Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита, осуще­ствляемые аудиторской организацией (индиви­дуальным аудитором): а) профессиональные требования; б) профессиональная компетентность; в) поручение заданий; г) контрольные полномочия; д) консультирование; е) работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги; ж) мониторинг эффективности процедур внут­реннего контроля качества

Схемы

Рис. 39. Факторы обеспечения качества аудита

Рис. 40. Факторы, влияющие на методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита

Рис. 41. Направление действий руководителя аудиторской проверки в ходе аудита

	Направления контроля качества в ходе аудиторской проверки

Рис. 42. Направление контроля качества в ходе аудиторской проверки

Рис. 43. Основные требования к системе внутреннего контроля качества аудита

Рис. 44. Принципы и конкретные процедуры обеспечения профессиональных требований

Рис. 45. Принципы и конкретные процедуры, реализующие требования по обеспечению профессиональной компетентности

Рис. 46. Принципы и конкретные процедуры, реализующие требования по обеспечению поручения заданий

Подержание стандартов качества аудита

Рис. 47. Принципы и конкретные процедуры, реализующие требование по обеспечению контроля полномочий

Рис.48. Конкретные процедуры, реализующие требование по обеспечению консультирования

Рис. 49. Принципы и конкретные процедуры работа с аудируемыми лицами и лицами, которым оказываются сопутствующие аудиту услуги

Рис. 50. Принципы и конкретные процедуры мониторинга эффективности процедур внутреннего контроля качества аудита

ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 8

«ОЦЕНКА АУДИТОРСКИХ РИСКОВ И ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫЙ АУДИРУЕМЫМ ЛИЦОМ»

Введено Постановлением Правительства Российской Федерации от 04.07.2003 г. № 405

Введение

1.Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандар­тов аудита, устанавливает единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей.

2. Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для планирования аудита и разработки эффективно­го подхода к проведению аудита. Аудитору следует использо­вать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудитор­ский риск и разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

3. Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск включает три состав­ные части: неотъемлемый риск, риск средств контроля и риск не­ обнаружения.

4. Термин «неотъемлемый риск» означает подверженность ос­татка средств на счетах бухгалтерского учета или группы одно­типных операций искажениям, которые могут быть существенны­ми (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп одно­типных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля.

5. Термин «риск средств контроля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным (по отдельности или в совокупно­сти с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтер­ского учета или групп однотипных операций), не будет своевре­менно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

6. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что ауди­торские процедуры по существу не позволяют обнаружить иска­жение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или групп операций, которое может быть существенным по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств по другим сче­там бухгалтерского учета или группы операций.

7. Термин «система бухгалтерского учета» означает упорядо­ченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организа­ций и их движении путем сплошного, непрерывного и докумен­тального учета всех хозяйственных операций.

8. Термин «система внутреннего контроля» означает совокуп­ность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной дея­тельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправ­ления и предотвращения ошибок и искажения информации, а так­ же своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгал­терской) отчетности.

9. Система внутреннего контроля выходит за рамки тех вопросов, которые непосредственно относятся к системе бухгалтерско­го учета, и включает контрольную среду.

10. Под контрольной средой понимаются осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на уста­новление и поддержание системы внутреннего контроля, а также понимание важности такой системы. Контрольная среда влияет на эффективность конкретных средств контроля и включает в себя
следующие составляющие:

а) стиль и основные принципы управления данным аудируе­мым лицом;

б) организационная структура аудируемого лица;

в) распределение ответственности и полномочий;

г) осуществляемая кадровая политика;

д) порядок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти для внешних пользователей;

е) порядок осуществления внутреннего управленческого уче­та и подготовки отчетности для внутренних целей;

ж) обеспечение соответствия хозяйственной деятельности аудируемого лица требованиям законодательства;

з) наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита в составе органа управле­ния аудируемого лица.

11. К процедурам контроля, принятым руководством аудиру­емого лица, относятся:

а) подотчетность одних работников другим;

б) внутренние проверки и сверки данных по вопросам финан­сово-хозяйственной деятельности;

в) сравнение результатов подсчета денежных средств, ценных бумаг и товарно-материальных запасов с бухгалтерскими запи­сями (инвентаризация);

г) сравнение данных, полученных из внутренних источников, с данными внешних источников информации;

д) проверка аналитических счетов и оборотных ведомостей и арифметической точности записей;

е) осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе по­ средством установления контроля за изменениями компьютерных программ и за доступом к файлам данных, за правом доступа при вводе и выводе информации из системы;

ж) ограничение доступа к активам и записям;

з) сравнение и анализ финансовых результатов с плановыми показателями.

12. В процессе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетнос­ти аудитор уделяет внимание только тем основным целям и конк­ретным процедурам в системах бухгалтерского учета и внутрен­него контроля, которые имеют отношение к процессу подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Понимание соответству­ющих аспектов систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля наряду с оценкой неотъемлемого риска, риска средств кон­троля и учетом иной информации позволяет аудитору:

а) определить виды вероятных существенных искажений, ко­торые могут встретиться в финансовой (бухгалтерской) отчет­ности;

б) учитывать факторы, которые влияют на риск появления су­щественных искажений;

в) разрабатывать надлежащие аудиторские процедуры.

13. При разработке подхода к проведению аудита аудитор принимает во внимание предварительную оценку риска средств контроля, а также оценку неотъемлемого риска для того, чтобы определить надлежащий риск необнаружения, который может быть принят во внимание в отношении предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также для определе­ния характера, временных рамок и объема аудиторских процедур по существу.

Неотъемлемый риск

14. При разработке общего плана аудита аудитору следует про­вести оценку неотъемлемого риска на уровне финансовой (бухгал­терской) отчетности. При разработке программы аудита аудитору следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с су­щественными остатками по счетам бухгалтерского учета и группа­
ми однотипных операций на уровне предпосылок подготовки фи­нансовой (бухгалтерской) отчетности или предположить, что неотъем­лемый риск в отношении данной предпосылки является высоким.

15. Для проведения оценки неотъемлемого риска аудитор по­лагается на свое профессиональное суждение для того, чтобы учесть следующие факторы: