Учет средств целевого финансирования

К собственному капиталу относятся также имеющиеся у организации средства целевого финансирования. Целевое финансирование – это средства, поступившие из бюджета и целевых фондов, от других организаций и лиц, предназначенные для осуществления целевых программ, мероприятий, по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства. Не расцениваются в качестве целевого финансирования средства, полученные из бюджета в связи с государственным регулированием цен и тарифов, предоставленными налоговыми льготами, отсрочкой и рассрочкой по уплате налогов, налоговые кредиты.

К целевому финансированию относятся:

· государственная помощь, предоставляемая за счет средств бюджета коммерческим организациям в виде субсидий, субвенций;

· средства, полученные из инновационных фондов;

· средства, полученные учреждениями социальной сферы на возмещение расходов на их содержание;

· бюджетные средства, полученные субъектами хозяйствования на финансирование мероприятий по социальной защите населения согласно Закону Республики Беларусь «О социальной защите граждан, пострадавших от аварии на Чернобыльской АЭС». За счет данных средств выплачиваются пособия гражданам, проживающим в зонах радиоактивного загрязнения, доплаты за работу на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и другие социальные льготы.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» или 51 «Расчетный счет». Целевое финансирование может быть предоставлено не только в виде денежных средств, но и другого имущества. В этом случае фактическое поступление активов отражается по дебету счетов учета товарно-материальных ценностей (08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»).

Средства целевого финансирования должны расходоваться только по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства. По мере их использования на основании расходных документов (актов, справок, накладных, др.) в бухгалтерском учете делаются записи по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счетов учета товарно-материальных ценностей, денежных средств, расходов (20 «Основное производство, 26 «Общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на реализацию») или расчетов. Кредитовый остаток счета 86 «Целевое финансирование» показывает величину средств, полученных организацией, но еще не использованных по целевому назначению.

Одновременно с отражением в учете поступления объектов основных средств, приобретенных или построенных за счет целевого финансирования, делается запись по увеличению добавочного фонда на соответствующую сумму: по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд», субсчет 83-6 «Фонд использованных средств целевого финансирования». Таким образом, та часть использованных средств целевого финансирования, которая направлена на финансирование инвестиций, остается в составе собственного капитала. Если средства целевого финансирования расходуются на цели потребления, то данные суммы списываются со счета 86 «Целевое финансирование» на расходы или счета расчетов с персоналом, и собственный капитал не увеличивается.

Аналитический учет средств целевого финансирования следует организовать таким образом, чтобы обеспечить получение информации о:

· каждом лице (юридическом или физическом), выделившем данные средства, и договоре, заключенном с этим лицом;

· направлениях использования средств и сроках осуществления;

· видах полученных средств (товарно-материальные ценности, денежные средства, средства в иностранной валюте).

Ежемесячно на сумму использованных целевых средств организация составляет отчет.

Вопросы:

1. Какова экономическая сущность и значение собственного капитала организации?

2. Из каких составных частей складывается капитал организации?

3. Какими фондами наделяют организацию собственники, а какие создаются в процессе ее деятельности?

4. Какие хозяйственные операции приводят к изменению величины собственного капитала организации?

5. Какой экономический смысл имеет показатель чистых активов? В каком случае его величина может оказаться меньше размера уставного фонда?

6. Что такое уставный фонд? Какова его экономическая сущность в организациях различных правовых форм?

7. Какой минимальный размер уставного фонда установлен для коммерческих организаций Республики Беларусь? От чего он зависит?

8. Какими бухгалтерскими записями оформляется образование уставного фонда, внесение вкладов учредителями?

9. В каких случаях образуется эмиссионный доход? Как он учитывается?

10. Изменяется ли величина уставного фонда в процессе хозяйственной деятельности? В каких случаях?

11. Уменьшится ли размер уставного фонда, если организация выкупит часть акций у своих акционеров?

12. Для каких целей и за счет каких средств создается резервный фонд?

13. Какими бухгалтерскими записями отражается создание и использование резервного фонда?

14. Из чего складывается добавочный фонд организации?

15. Какие слагаемые добавочного фонда зависят от эффективности деятельности организации, а какие не зависят?

16. В каких формах капитализируется прибыль организации?

17. Для каких целей прибыль резервируется в виде фондов?

18. Как отражается в учете создание и использование фонда накопления?

19. Какие поступления относятся к целевому финансированию?

20. Какие средства целевого финансирования входят в состав капитала: полученные, использованные или оставшиеся неиспользованными?