Оценка налоговой нагрузки предприятия

Выделяют абсолютную и относительную налоговую нагрузку.

2.1. Оценка абсолютной налоговой нагрузки предприятия.

Цель - оценить динамику и структуру налоговых обязательств, в том числе по сумме начисленных и уплаченных налогов и сборов.

Источники информации

· Обороты по счетам бухгалтерского учета организации 68 « Расчеты по налогам и сборам» с указанием субсчетов (по видам налогов) . Оборот по кредиту счета – сумма начисленных платежей, оборот по дебету счета (сч. 51, и зачеты по субсчетам 68 счета)- сумма уплаченных платежей . По платежам в государственные внебюджетные фонды анализируются обороты по субсчетам счета 69 . Это наиболее простой и менее трудоемкий способ получения информации.

· Данные деклараций и расчетов по налогам и сборам (при этом требуется анализ всех форм отчетности , включая уточненные декларации ) Данный способ сбора информации является единственным, если объектом исследования является деятельность индивидуального предпринимателя (так как бухгалтерский учет у них заменен учетом доходов и расходов). Кроме того этот метод позволяет собрать более точную и детализированную информацию. Недостаток - трудоемкость сбора информации.

· Данные актов сверок расчетов между налогоплательщиком и налоговым органом. Недостаток метода – как правило, у налогоплательщика нет актов сверок за весь период исследования (3 года)

Форма акта сверки – указать

В настоящее время в научной литературе в отношении методик расчета налогового бремени ведутся дискуссии по нескольким направлениям, например при формировании абсолютной налоговой нагрузки спорят по следующим вопросам:

1. включать ли в расчет налоговой нагрузки экономического субъекта налог на доходы физических лиц и другие налоги, удерживаемые в качестве налогового агента (НДС и НнП);

2. принимать ли в расчет косвенные налоги исходя из того, что их уплачивает конечный потребитель;

3. использовать ли при учете в расчете налоговой нагрузки косвенный налогов налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость;

4. следует ли включать в налоговую нагрузку платежи во внебюджетные фонды (взносы на ОПС, ОМС, ОСС), при том что с 01.01.10 эти платежи не относится к налоговым ;

5. включать ли в налоговую нагрузку платежи за пользование природными ресурсами, которые имеют фискальный характер, но не регулируются НК РФ (экологические платежи, плата за недра).

Так как все это спорные вопросы, то студент должен указать, какой точки зрения он (она) придерживается и с учетом этого составить следующую таблицу.

Расчёт состава и структуры налоговых обязательств можно представить в следующей форме (таблица №1):

Таблица № 1 Состав, структура и динамика налоговых обязательств………………….по видам налоговых платежей

Вид налога (сбора)	2009 г	2010 г	2011 г	Откл-ние 2011 г в % к 2009 г
Сумма	Удел. вес	Сумма	Удел. вес	Сумма	Удел. вес
1.Начислено налогов и сборов
1.1НДС
1.2. Налог на прибыль
1.3 Налог на имущество
-/-/-/
1.9.
Итого начислено налогов и сборов
2.Удержано в качестве налогового агента
2.1НДС
2.2. НДФЛ
2.3. Налог на прибыль
Итого:
3. Начислено налоговых санкций и пени
3.1 Штрафы (по видам налогов)
3.2 Пени (по видам налогов)
Итого

Вывод: …………………

После оценки общей суммы налоговых обязательств, их динамики и структуры, следует оценить уровень уплаты платежей.

Подобный анализ может быть представлен по уровням бюджетной системы, например в форме таблицы № 2

Таблица №2 Состав, структура и динамика налоговых обязательств………………….по уровням бюджетной системы

Уровень бюджетной системы	2009 г	2010 г	2011 г	Откл-ние 2011 г в % к 2009 г
Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)
1.Федеральный бюджет
2. Бюджет субъекта РФ*
3.Бюджет муниципального образования
Итого начислено налогов и сборов

Если предприятие имеет обособленные представительства в разных субъектах РФ и муниципальных образованиях то указывается каждое

Вывод:…………

Рекомендуем в отдельной таблице провести анализ платежей в государственные внебюджетные фонды (если эти показатели не были представлены в таблице № 1)

Таблица № 3 Состав, структура и динамика платежей в государственные внебюджетные фонды (ГВБФ)……….

Вид платежа в ГВБФ	2009 г	2010 г	2011 г	Откл-ние 2011 г в % к 2009 г
Сумма	Удел. Вес (%)	Сумма	Удел. Вес(%)	Сумма	Удел. Вес(%)
1.Взносы на ОПС , в том числе
1.1 На страховую часть пенсии
1.2. На накопительную часть пенсии
2. Взносы на ОМС , в том числе
2.1 в ФФОМС
2.2. в ТФОМС
3.Взносы на ОСС, в том числе
3.1 по временной нетрудоспособности и в связи с материнством*
3.2 от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
Итого начислено взносов

*Указывается сумма начисленных взносов, отдельно может быть представлена информация

А) О сумме государственных пособий выплаченных застрахованным лицам, отнесенной к вычету

Б) О сумме пособий по временной нетрудоспособности выплаченных застрахованным лицам за счет средств работодателя

Для оценки уровня погашения налоговых обязательств дополнительно к анализу начисленных сумм, может быть произведён анализ налоговых платежей, уплаченных в бюджетную систему .

Таблица № 4

Вид налога (сбора)	2009 г	2010 г	2011 г
Начис-лено	Упла-чено	% уплаты	Начис-лено	Упла-чено	% уплаты	Начис-лено	Упла-чено	% уплаты
\\\\\\

Как правило, анализ налоговой нагрузки по видам налогов или по уровням бюджетов отражается в пояснительной записке годовой бухгалтерской отчётности.