Тема 6. Технологические основы аудита
План семинарского занятия
1. Порядок документирования этапов аудиторской проверки.
2. Методика составления общего плана и программы аудита.
3. Аудиторские доказательства, порядок оценки их достоверности.
4. Методика применения аналитических процедур в процессе аудита.
5. Особенности проведения аудиторской выборки.
6. Аудиторское заключение: понятие, виды, алгоритм составления.
Рекомендуемая литература
1. Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119 –ФЗ от 7 августа 2001 года (с изменениями и дополнениями) // Собрание законодательства Российской Федерации. –M.: Юридическая литература, 13 августа 2001, № 33, ст. 3422.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. – 5-е изд.- М.; «Ось-89», 2007, с.21-25, с. 28-44, с. 123-137, с.161-164.
3. Кодекс этики аудиторов России. Одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)
4. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита: учебное
пособие – М.: Дело и сервис, 2001, с.89 -95, с.138-173.
5. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник.
Под ред. Подольского В.И.. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2006, с. 191- 268.
Документирование аудита
Задание 1
1. Укажите, насколько подробно должно осуществляться документирование аудиторской проверки.
2. Опишите порядок предоставления рабочей документации аудитора другим лицам.
Задание 2
1. Ссылаясь на положения нормативных актов, укажите в каком виде могут быть представлены рабочие документы аудитора.
2. Укажите, являются ли типовые формы рабочей документации официально регламентированными.
Вопросы для самоконтроля
1. Каков обязательный минимальный срок хранения рабочей документации аудитора?
2. От чего зависят форма и содержание рабочего документа?
3. В чем отличие постоянного аудиторского файла от текущего?
Тесты для самоконтроля
Ответы на тесты необходимо дать с использованием нормативных актов
Тест 6.1.1.
Проверка первичных документов проводится преимущественно:
1. В систематизированном порядке
2. В хронологическом порядке
3. В комбинированном порядке
Тест 6.1.2.
Приоритетным юридическим доказательством выявленных искажений являются следующие документы:
1. Регистры бухгалтерского учета
2. Первичные документы
3. Материальные отчеты цехов, складов
Тест 6.1.3.
Рабочая документация, созданная в ходе аудиторской проверки в соответствии с ФП(С)АД № 2 «Документирование аудита» является собственностью:
1. Клиента
2. Акционеров
3. Аудитором
Тест 6.1.4.
Рабочие документы аудита:
1. Могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме
2. Могут быть представлены только на бумажных носителях
3. Могут быть составлены в произвольной форме, при условии обязательного содержания необходимых реквизитов и подписей лиц, составивших документов
Тест 6.1.5.
Рабочие документы – это а) планы и программы проведения аудита; б) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов; в) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта; г) копии, в том числе фотокопии документов экономического субъекта; д) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта; е) аналитические документы аудиторской организации:
1. Все перечисленное
2. а, б, в, д
3. б, в, д, е
Тест 6.1.6.
Положение о разработке аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами типовых форм рабочих документов носит:
1.Для аудиторских фирм – обязательный характер, для индивидуальных аудиторов – рекомендательный
2. Обязательный характер
3. Рекомендательный характер
Тест 6.1.7.
Могут ли рабочие документы аудитора, составленные в ходе аудиторской проверки, служить заменой бухгалтерских записей аудируемого лица?
1. Да, при необходимости
2. Да
3. Нет
Тест 6.1.8.
Для аудитора является необходимым отражение в составе рабочей документации каждого рассмотренного в ходе проверки документа или вопроса?
1. Да, только при проведении обязательного аудита
2. Да
3. Нет
Тест 6.1.9.
Влияет ли на форму и содержание рабочих документов аудита такой фактор, как характер и состояние систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица?
1. Нет
2. Да
3. Да, только при обязательном аудите
Планирование аудита.
Задание 1
1. Назовите основные цели планирования аудита.
2. Охарактеризуйте основные факторы, которые аудитору необходимо принимать во внимание при разработке общего плана.
Задание 2
Влияют ли результаты тестирования системы внутреннего контроля аудируемого лица на общий план и программу аудита?
Задание 3
В октябре 2007 года фирма К обратилась в аудиторскую фирму А с предложением заключить договор на оказание услуг по подтверждению бухгалтерской отчетности за 2007 год. О себе фирма К сообщила следующее:
1. Создана и функционирует с 2004 года.
2. Доли в уставном капитале распределены следующим образом: генеральный директор фирмы К - 25%, иностранная компания “ЛВС” - 45%, российская компания Л - 30%.
3. Фирма К осуществляет предпринимательскую деятельность в области оптово-розничной торговли импортными продовольственными товарами. 10-15% товарооборота составляет розничный товарооборот, 85-90% - оптовый товарооборот. Оптовыми покупателями являются 10 организаций, на три из которых приходится 70% оборота,
4. Численность сотрудников составляет 15 человек, в том числе персонал бухгалтерии - 3 человека.
5. Фирма арендует офисное, складское и торговое помещение.
6. Объем бухгалтерской работы по кварталам за предыдущий период составил:
Таблица 1
Объем бухгалтерской работы по кварталам в 2004-2006 г.г.
| Год | Квартал | Количество проводок |
7. В 2007 году в фирме К осуществлен переход на компьютеризированный учет.
8. За 2004, 2005 и 2006 годы аудиторскую проверку осуществляла аудиторская фирма М, которая оказала также услуги по переходу на компьютеризированную форму бухгалтерского учета.
Необходимо определить:
1. Достаточность информации для принятия решения о проведении аудиторской проверки фирмы К.
2. Требуемый уровень квалификации сотрудников аудиторской группы.
3. Зоны максимального риска бизнеса.
4. Достаточность информации для оценки аудиторского риска.
5. Нужна ли дополнительная информация для установления объема аудиторской проверки.
6. Какие дополнительные права должны быть предоставлены аудиторской фирме (с документированием этого в договоре на проведение аудита).
Вопросы для самоконтроля
1. Укажите возможные причины внесения изменений в план и программу аудита.
2. Какими документами регламентируется порядок планирования аудита?
3. Можно ли процесс планирования аудиторской проверки рассматривать как установление границ разделения ответственности за достоверность показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности между участниками проверки?
Тесты для самоконтроля
Ответы на тесты необходимо дать с использованием нормативных актов
Тест 6.2.1.
План аудиторской проверки утверждается:
1. Клиентом
2. Аудиторами, которые будут участвовать в проверке
3. Руководителем аудиторской организации
4. Руководителем аудиторской проверки
Тест 6.2.2
В процессе аудиторской проверки:
1. Изменения могут вноситься только в план аудита с последующим документированием изменений. В программу изменения вноситься не могут
2. Изменения могут вноситься в план и программу с дальнейшим их документированием
3. Изменения нельзя вносить ни в план, ни в программу
Тест 6.2.3.
На этапе планирования уровень существенности применяется для:
1. Определения характера, временных рамок и объемов аудиторских процедур
2. Оценки существенности проверяемых показателя и хозяйственной операции
3. Оценки существенности выявленной ошибки и ее влияния на показатель отчетности
4. Оценки эффективности внутреннего контроля
Тест 6.2.4.
С руководством клиента общий план и программа аудита:
1. Согласовываются в обязательном порядке и полном объеме
2. Не согласовываются
3. Согласовываются, если аудитор посчитает это нужным в необходимом объеме
Тест 6.2.5.
Форма общего плана аудиторской проверки:
1. Содержится в международных стандартах аудита
2. Содержится в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита»
3. Содержится в федеральном законе «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 7 августа 2001 года
4. Содержится во внутренних правилах (стандартах) аудиторских фирм
5. Разрабатывается каждым аудитором самостоятельно
Тест 6.2.6.
Связь между составлением общего плана и программы аудита:
1. Прямая: сначала составляется план затем программа аудита
2. Обратная: сначала составляется программа затем план аудита
3. Отсутствует
4. Наличие связи зависит от внутреннего стандарта аудиторской фирмы
5. Наличие связи зависит от вида деятельности проверяемой организации
Тест 6.2.7.
При разработке общего плана аудита необходимо учитывать:
1. Общий уровень компетенции руководства
2. Учетную политику, принятую аудируемым лицом
3. Наличие преднамеренных ошибок
4. Влияние компьютерной системы, используемой аудируемым лицом
5. Предложенные варианты, а также прочие обстоятельства, характеризующие аудируемое лицо.
Тест 6.2.8.
Программа аудита – это:
1. Описание процесса определения аудиторского риска
2. Набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку
3. Обоснование необходимости привлечения экспертов
4. Информация о квалификации аудиторов, которые будут проводить проверку
Тест 6.2.9.
Форма и содержание общего плана аудита:
1. Не могут меняться в течении аудиторской проверки
2. Могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица
3. Должны меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица
4. Должны меняться по требованию аудируемого лица
Тест 6.2.10.
Изменения в общем плане и программе аудита:
1. Не документируются
2. Документируются и визируются руководящим органом аудируемого лица
3. В обязательном порядке документируются с указанием причин внесения существенных изменений