Облагается ли НДС передача имущества по договору ссуды (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ)?
Ситуация актуальна до 01.10.2011 в отношении налогоплательщиков, оказывающих услуги по передаче в безвозмездное пользование основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанных услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
С 01.10.2011 согласно пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не являются объектом налогообложения по НДС передача на безвозмездной основе, оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование объектов основных средств органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, а также государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям.
До 01.10.2011 пп. 5 п. 2 ст. 146 НК РФ не предусматривал исключения из облагаемых НДС операций оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование основных средств перечисленным субъектам.
По данному вопросу существует две точки зрения.
Согласно официальной позиции Минфина России услуги по передаче имущества по договору безвозмездного пользования облагаются НДС. Есть примеры судебных решений, согласно которым при передаче имущества по договору ссуды нужно начислить НДС, так как ссудодатель оказывает безвозмездную услугу при передаче имущества. Этот подход поддерживают и некоторые авторы.
Противоположная позиция, изложенная в судебных решениях, заключается в том, что при безвозмездной временной передаче прав пользования имуществом объекта налогообложения по НДС не возникает. Кроме того, некоторые авторы настаивают на том, что при передаче имущества по договору ссуды обязанности начислять НДС не возникает, так как в данном случае нельзя говорить об оказании услуги, поскольку ссудодатель никакой деятельности не осуществляет.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Ссудодатель оказывает безвозмездную услугу при передаче имущества и должен платить НДС
Письмо Минфина России от 04.02.2011 N 03-07-11/27
Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по передаче имущества в безвозмездное пользование облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 29.07.2011 N 03-07-11/204
Письмо Минфина России от 05.05.2009 N 03-07-11/133
Письмо Минфина России от 28.11.2008 N 03-07-11/371
Письмо Минфина России от 12.12.2006 N 03-04-11/239
Финансовое ведомство разъясняет, что услуги по передаче земельных участков по договору безвозмездного пользования облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Налогообложение земельных участков ("Налоговый вестник", 2007, N 6)
Постановление ФАС Центрального округа от 26.08.2011 по делу N А64-3070/2010
Суд пришел к выводу, что передача имущества в безвозмездное пользование облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.2008 по делу N А44-157/2008 (Определением ВАС РФ от 29.01.2009 N ВАС-401/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2008 по делу N А56-1629/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2008 по делу N А31-567/2007-15
Суд признал неправомерными действия организации, которая не начислила НДС при передаче имущества по договору ссуды. Суд указал, что такая операция является безвозмездным оказанием услуги, которое облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Московского округа от 28.06.2005, 22.06.2005 N КА-А40/5501-05
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.07.2006 по делу N А26-2227/2006-211
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2008
Автор считает, что при передаче имущества по договору ссуды возникает объект обложения НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007
Позиция 2. При передаче имущества по договору ссуды объекта обложения НДС не возникает
Постановление ФАС Московского округа от 29.06.2006 N КА-А41/5591-06 по делу N А41-К2-6946/05
Суд указал, что согласно ст. 146 НК РФ безвозмездная временная передача прав пользования имуществом не является объектом налогообложения по НДС.
Консультация эксперта, 2007
По мнению автора, договор ссуды - это обязательство по передаче в пользование вещи, т.е. не услуга, а передача имущественных прав. Поэтому объекта обложения НДС в данном случае не возникает. Кроме того, автор считает, что решение вопроса об обложении НДС операций по передаче имущества в безвозмездное пользование в настоящее время остается на усмотрение налогоплательщика в зависимости от того, насколько он готов отстаивать свою позицию в суде.
Статья: Договор ссуды: налоговые последствия ("Финансовая газета", 2006, N 39)
Автор указывает, что, поскольку при безвозмездной передаче НДС облагаются только товары, работы и услуги, при передаче имущества по договору ссуды объект обложения НДС отсутствует.
Статья: Безвозмездное пользование теперь облагается налогом на прибыль ("Главбух", 2006, N 5)
Автор разъясняет, что ВАС РФ определил право безвозмездного пользования вещью как имущественное право. Но его бесплатная передача реализацией в целях гл. 21 НК РФ не считается. При этом автор делает следующий вывод: если ссудодатель решил не начислять НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование, то ему наверняка придется отстаивать свою точку зрения в суде. Возможно, судьи примут сторону налогоплательщика, если он сошлется на Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98.
Статья: Безвозмездное пользование имуществом: бухгалтерский и налоговый учет ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2006, N 2)
Автор описывает все существующие точки зрения по вопросу: НДС нужно начислять, поскольку передача имущества в целях исчисления НДС признается услугой; при передаче имущества во владение и пользование никакой деятельности не возникает; при передаче имущества по договору ссуды происходит передача имущественных прав, которая облагается НДС, только если она возмездная.
Статья: Квартирный вопрос ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 17)
Содержит разъяснение авторов о налоговых последствиях, в том числе при передаче имущества в безвозмездное пользование.