Распространяется ли льгота на реализацию прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ)?
В соответствии с пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.
В Налоговом кодексе РФ не разъясняется, можно ли применять освобождение при реализации прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору.
Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что при передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности по сублицензионному договору применяется льгота, установленная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ. Есть пример судебного решения и работы авторов, подтверждающие данный подход.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 09.12.2010 N 03-07-11/482
Разъясняется, что передача прав на полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), осуществляемая лицензиатом на основании сублицензионного договора, НДС не облагается в соответствии со ст. 149 НК РФ, поскольку к сублицензионному договору применяются правила ГК РФ о лицензионном договоре.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 28.12.2010 N 03-07-07/81
Письмо Минфина России от 09.11.2009 N 03-07-11/287
Письмо Минфина России от 02.11.2009 N 03-07-11/280
Письмо Минфина России от 25.06.2008 N 03-07-07/70
Письмо Минфина России от 01.04.2008 N 03-07-15/44
Письмо Минфина России от 21.02.2008 N 03-07-08/36
Письмо Минфина России от 19.02.2008 N 03-07-11/68
Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-07-08/32
Письмо Минфина России от 30.01.2008 N 03-07-07/06
Письмо Минфина России от 25.12.2007 N 03-07-11/640
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2011 N 16-15/59063
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.01.2008
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.02.2008 N 03-07-08/32 ("Консультант", 2008, N 8)
Статья: Обложение НДС внешнеэкономической деятельности ("Налоговый вестник", 2008, N 7)
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 14.02.2008 N 03-07-08/32 "НДС: приобретение программного обеспечения у иностранной фирмы" ("Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 5)
Письмо УФНС России по г. Москве от 17.06.2011 N 16-15/59063
Разъяснено, что операции по передаче третьим лицам прав на использование программы на основании сублицензионного договора не облагаются НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо УФНС России по г. Москве от 08.12.2011 N 16-15/119146
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.04.2010 по делу N А74-2457/2009
Суд пришел к выводу, что льгота, предусмотренная пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, применяется и в случае передачи прав пользования программами для ЭВМ по сублицензионному договору.