Можно ли учесть расходы на сертификацию системы менеджмента качества (пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ)?
Налоговый кодекс РФ разрешает учитывать расходы на сертификацию продукции и услуг (пп. 2 п. 1 ст. 264). Сертификация служит формой подтверждения соответствия, которое имеет своей целью удостоверение соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации или иных объектов техническим регламентам, стандартам, условиям договоров (ст. ст. 18 и 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании").
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что расходы на сертификацию системы менеджмента качества уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. В некоторых судебных решениях и авторских публикациях подтверждается правомерность такого подхода. Есть пример судебного решения, в котором суд сделал вывод о том, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой, реализуемой потребителям, но в то же время предложил учитывать расходы на сертификацию системы менеджмента качества на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ, поскольку перечень расходов не является исчерпывающим. Аналогичную точку зрения поддерживают и авторы.
В то же время ранее Минфин России разъяснял, что расходы на сертификацию системы менеджмента качества не уменьшают полученные доходы, потому что указанная система не является продукцией или услугой, реализуемой потребителям.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Расходы на сертификацию системы менеджмента качества учесть можно
Письмо Минфина России от 07.07.2008 N 03-03-06/1/308
Разъясняется, что расходы на сертификацию системы менеджмента качества уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 27.06.2006 N 02-1-08/123@
Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2010 N 16-15/138412@
Письмо УФНС России по г. Москве от 06.04.2010 N 16-15/035564@
Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3 по делу N А60-30981/07
Постановление ФАС Уральского округа от 19.01.2006 N Ф09-6174/05-С7
Статья: Добровольная сертификация уменьшит налог ("Практическая бухгалтерия", 2006, N 3)
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 21.07.2006
Консультация эксперта, 2006
Письмо УФНС России по г. Москве от 27.01.2006 N 20-12/5511
Разъясняется, что расходы, связанные с получением сертификата о внедрении и применении системы менеджмента качества, могут уменьшать налоговую базу по прибыли.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.06.2009 N Ф04-3764/2009(9413-А27-40) по делу N А27-11479/2008-2
Суд указал, что затраты на сертификацию системы менеджмента качества учитываются в расходах независимо от того, какое решение было принято органом сертификации (о выдаче сертификата либо об отказе в его выдаче).
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 по делу N А66-13850/2005
Суд указал, что расходы на сертификацию системы управления качества являются связанными с производством и реализацией товара и относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2006
Консультация эксперта, 2011
Автор указывает: организация может учесть расходы на сертификацию соответствия менеджмента качества требованиям ГОСТ Р ИСО 9001-2008, несмотря на то что данные расходы не связаны непосредственно с сертификацией производимой продукции, а сама сертификация является добровольной.
Консультация эксперта, 2006
Автор разъясняет, что расходы на сертификацию системы менеджмента качества учитываются на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ даже в том случае, если сертификат не получен.
Консультация эксперта, 2006
Автор указывает, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой организации, реализуемой потребителям, поэтому расходы на ее сертификацию не учитываются в целях налогообложения прибыли в составе прочих расходов налогоплательщика. В то же время перечень расходов, связанных с производством и реализацией, не является исчерпывающим. Если расходы на сертификацию системы менеджмента качества экономически обоснованны и подтверждены, они уменьшают налоговую базу на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Позиция 2. Расходы на сертификацию системы менеджмента качества учесть нельзя
Письмо Минфина России от 10.07.2006 N 03-03-04/1/565
Финансовое ведомство отмечает, что система менеджмента качества не является продукцией или услугой, реализуемой заказчикам, поэтому расходы на ее сертификацию не уменьшают налогооблагаемую прибыль.