Способы начисления амортизации

Можно ли по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости начислять амортизацию нелинейным способом (п. 3 ст. 259 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 259) запрещает применять нелинейный способ начисления амортизации в отношении зданий и сооружений, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что по неотделимым улучшениям арендованной недвижимости может применяться только линейный способ амортизации, поскольку этот же способ применяется в отношении самой недвижимости.

Авторы же указывают на возможность применения к улучшениям и нелинейного метода, так как сами улучшения не относятся к объектам основных средств, в отношении которых применение данного способа недопустимо.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Применяется только линейный способ

Письмо Минфина России от 10.05.2006 N 03-03-04/1/441

Финансовое ведомство отмечает, что организация не вправе применять нелинейный метод начисления амортизации в отношении капитальных вложений в арендованное имущество, которое относится к восьмой - десятой амортизационным группам.

Позиция 2. Можно применять и нелинейный способ

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 09.06.2006

По мнению автора, п. 3 ст. 259 НК РФ ограничивает применение нелинейного метода начисления амортизации только по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к восьмой - десятой амортизационным группам. Никаких ограничений, которые устанавливали бы запрет на применение нелинейного метода для неотделимых улучшений в это имущество, в гл. 25 НК РФ не содержится. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Поэтому применять нелинейный метод начисления амортизации для неотделимых улучшений в арендованное имущество, относящееся к восьмой - десятой амортизационным группам, арендатор вправе.

ПРИОБРЕТЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, БЫВШИХ В УПОТРЕБЛЕНИИ

Можно ли уменьшить срок полезного использования основного средства на период его эксплуатации предыдущим собственником - физическим лицом, не являющимся предпринимателем (п. 7 ст. 259 НК РФ)?

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ организация, которая приобретает объекты основных средств, бывшие в употреблении, вправе определять норму амортизации по ним с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. До 2009 г. аналогичная норма содержалась в п. 12 ст. 259 НК РФ.

Как ранее, так и сейчас НК РФ не содержит особых правил определения нормы амортизации по основным средствам, бывшим в употреблении у физических лиц - непредпринимателей.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальной позиции нет.

Некоторые авторы считают, что при приобретении основного средства у физического лица, не являющегося предпринимателем, уменьшить срок полезного использования на период эксплуатации основного средства предыдущим собственником нельзя.

Другие авторы отмечают, что организация вправе установить срок полезного использования по приобретенному у физического лица основному средству с учетом срока его эксплуатации у продавца, так как НК РФ подобного запрета не содержит.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Срок полезного использования уменьшать нельзя

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, в случае приобретения объектов ОС, бывших в употреблении у физического лица, которое не является предпринимателем, организация не вправе определять норму амортизации по этому имуществу с учетом требований п. 12 ст. 259 НК РФ. Это объясняется тем, что у физического лица отсутствует документальное подтверждение срока полезного использования и эксплуатации оборудования в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2005

Статья: Устанавливаем срок службы бывших в эксплуатации основных средств ("Главбух", 2006, N 12)

Автор отмечает, что физическое лицо, не являющееся предпринимателем, которое продает бывшее в эксплуатации основное средство, налоговый учет не ведет. И имущество, которое находилось у него на праве собственности, не амортизировалось. Это значит, что документально подтвердить срок полезного использования основного средства физическое лицо никак не сможет. Поэтому бухгалтер должен определить амортизационную группу по Классификации. Уменьшить соответствующий срок полезного использования средства на срок эксплуатации предыдущим собственником не получится.

Позиция 2. Срок полезного использования можно уменьшить

Книга: Основные средства по-новому (Волошин Д.А.) ("Главбух", 2006)

Автор считает, что подтверждающим документом, на основании которого можно уменьшить срок полезного использования, может служить письмо от продавца, где указано время фактического использования имущества. Поэтому когда фирма приобретает у физического лица имущество, то можно также попросить от продавца письмо, в котором будет указан истекший срок службы.

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что если имущество, приобретенное у физического лица, до этого уже было в эксплуатации, то срок его службы можно уменьшить на время эксплуатации у бывших собственников. Это право дает п. 12 ст. 259 НК РФ.