Можно ли применить вычет, если имущество учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (п. 1 ст. 172 НК РФ)?

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

Налоговый кодекс РФ разрешает принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, оборудования к установке после принятия их на учет (п. 1 ст. 172).

В гл. 21 НК РФ не поясняется, на каком именно счете нужно отразить приобретенное имущество.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, ФНС России и УФНС России по г. Москве, заключается в том, что право на вычет возникает только после отражения имущества на счете 01. Есть судебные решения, подтверждающие данный подход.

В то же время есть противоположная официальная позиция, выраженная Минфином России, согласно которой право на вычет появляется в момент отражения приобретенного имущества в бухгалтерском учете на счете 08. Есть судебные акты и работа автора, подтверждающие данную точку зрения.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Право на вычет появляется после отражения имущества на счете 01

Письмо Минфина России от 28.10.2011 N 03-07-11/290

В документе указано, что суммы НДС, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, подлежат вычету после принятия данного имущества на учет в качестве основных средств.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 02.08.2010 N 03-07-11/330

Письмо Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.09.2007 N 03-07-10/20 ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2007, N 11)

Статья: Купля-продажа недвижимости: бухгалтерский учет и налогообложение (Окончание) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2007, N 24)

Письмо Минфина России от 05.05.2005 N 03-04-08/111 "О моменте возникновения налоговой базы по НДС при ввозе основных средств из Белоруссии"

Финансовое ведомство разъясняет, что имущество, отражаемое на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы", фактически не используется для операций, облагаемых НДС. Поэтому вычет сумм налога на добавленную стоимость производится после принятия имущества к учету в качестве основных средств, фактически используемых для операций, которые признаются объектами налогообложения, т.е. только после отражения данного имущества на счете 01 "Основные средства".

Письмо Минфина России от 22.03.2004 N 04-03-08/16

Финансовое ведомство отмечает, что для принятия к вычету НДС, который уплачен таможенным органам по оборудованию, требующему монтажа, с момента отражения стоимости этого оборудования на счете бухгалтерского учета 08 "Вложения во внеоборотные активы" оснований не имеется.

Письмо ФНС России от 05.04.2005 N 03-1-03/530/8@ "О налоге на добавленную стоимость"

Разъяснено, что вычеты сумм НДС, предъявленные продавцом и фактически уплаченные покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры, который составлен в соответствии с требованиями, предусмотренными п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ, и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по данному объекту.

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.10.2007 N 19-11/093494

Разъяснено, что при приобретении нежилого помещения организация имеет право на вычет НДС, если данный объект принят на учет в качестве основного средства и счета-фактуры оформлены правильно.

Постановление ФАС Московского округа от 22.02.2012 по делу N А40-56010/11-91-242

Суд указал, что у общества возникло право на вычет после ввода объектов в эксплуатацию и их перевода со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" на счет 01 "Основные средства". Именно в данный момент обществом соблюдены условия, установленные ст. ст. 171, 172 НК РФ, для предъявления НДС к вычету: имелись счета-фактуры; основные средства приняты на учет; объекты введены в эксплуатацию; начато их использование для осуществления операций, облагаемых НДС.

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2010 по делу N А12-24919/2009

Суд указал: ввиду того что общество не использовало помещение по причине непригодного технического состояния, оно было учтено на счете 08. После принятия на учет объекта недвижимости в качестве основного средства на счете 01 "Основные средства" налогоплательщик правомерно применил вычет.

Позиция 2. Право на вычет появляется после отражения имущества на счете 08

Письмо Минфина России от 16.07.2012 N 03-07-11/185

Разъяснено, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС по объектам недвижимости в момент принятия их на учет на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 по делу N А56-10457/2011

Суд указал, что право на налоговый вычет не зависит от того, на каком счете учтено оборудование.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 по делу N А28-5658/2006-113/23

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08 по делу N А33-12889/07

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.06.2007 N А33-6072/06-Ф02-3596/07 по делу N А33-6072/06

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2008 N Ф03-А59/07-2/6134 по делу N А59-1278/06-С15

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2007 N Ф03-А24/07-2/5406 по делу N А24-1470/07-20

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.05.2009 N Ф04-3041/2009(7214-А27-14) по делу N А27-12460/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 01.04.2009 N Ф04-1990/2009(3825-А75-49) по делу N А75-3167/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.11.2008 N Ф04-6707/2008(15249-А03-41) по делу N А03-2535/2008-31

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.2007 N Ф04-6686/2007(38514-А27-41) по делу N А27-18890/2006-2

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 23.05.2007 N Ф04-2976/2007(34246-А27-37) по делу N А27-15746/2006-6

Постановление ФАС Московского округа от 08.09.2008 N КА-А40/8309-08-2 по делу N А40-20118/07-98-129

Постановление ФАС Московского округа от 24.07.2008 N КА-А41/6836-08 по делу N А41-К2-2469/08

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2008 N КА-А40/6169-08 по делу N А40-729/08-139-4

Постановление ФАС Московского округа от 02.07.2008 N КА-А40/4426-08 по делу N А40-40313/07-76-214

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2007, 25.06.2007 N КА-А41/5365-07 по делу N А41-К2-5182/06

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.10.2009 по делу N А57-23784/2008 (Определением ВАС РФ от 05.02.2010 N ВАС-793/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.10.2008 по делу N А55-8800/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.08.2009 по делу N А21-8921/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 23.03.2009 по делу N А05-8942/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11.03.2009 по делу N А42-4080/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.06.2008 по делу N А52-4433/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2008 по делу N А13-5482/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 по делу N А53-12539/2009

Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2007 N Ф09-6893/07-С2 по делу N А76-13388/06

Постановление ФАС Уральского округа от 22.03.2007 N Ф09-1870/07-С2 по делу N А47-6062/06

Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2012 по делу N А35-4034/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 12.01.2012 по делу N А35-4033/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 07.04.2011 по делу N А54-1904/2010С3

Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2011 по делу N А40-113023/09-126-735

Суд указал, что право на вычет при приобретении объекта недвижимости зависит от его учета на любом из счетов бухгалтерского учета, а не только на счете 01 "Основные средства".

Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11 по делу N А07-18288/2010

Суд указал, что отражение налогоплательщиком приобретенного объекта недвижимости на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" не лишает его права на применение вычетов по НДС и не свидетельствует о совершении действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды.

Постановление ФАС Московского округа от 08.07.2011 N КА-А41/6099-11 по делу N А41-13098/10

Суд установил, что налогоплательщик 29.12.2004 принял к учету на счете 08.4 недвижимое имущество, а с апреля 2005 г. по июль 2006 г. перевел данное имущество на счет 01 "Основные средства". При этом суд, устанавливая период применения вычета, указал, что одним из его условий является принятие на учет приобретенного объекта на любом из счетов бухгалтерского учета, а не только на счете 01.

Постановление ФАС Центрального округа от 11.11.2011 по делу N А35-6718/2010

Суд признал правомерным применение вычета после оприходования оборудования, требующего монтажа, на счете 08-4.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 10.06.2008 N КА-А40/4799-08 по делу N А40-24252/07-33-143

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 27.02.2008 N Ф08-582/08-204А по делу N А53-5713/2007-С5-14

Суд отклонил довод налогового органа о том, что вычет НДС, уплаченного при приобретении основных средств, производится по мере постановки их на учет в качестве таких средств на счет 01 "Основные средства". Глава 21 НК РФ не связывает применение налогового вычета с оприходованием товаров на каком-либо определенном счете плана счетов, имеет значение лишь факт принятия товара к учету в соответствии с правилами бухгалтерского учета.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 10.02.2011 N КА-А41/18221-10 по делу N А41-16650/09

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.08.2007 по делу N А65-14996/06

Суд указал, что поскольку на момент приобретения оборудование, требующее монтажа, не отвечало понятию "основное средство", то оно правильно было учтено на счетах 07 и 08. Поэтому налогоплательщик правомерно применил вычет.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.01.2011 по делу N А11-2497/2010 (Определением ВАС РФ от 17.05.2011 N ВАС-5739/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что право на вычет у налогоплательщика возникло после принятия на учет оборудования на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 31.03.2008 по делу N А56-16690/2007

Суд указал, что налогоплательщик правомерно применил вычеты по НДС после принятия на учет объекта незавершенного строительства на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2007 по делу N А26-696/2007 (Определением ВАС РФ от 08.02.2008 N 1112/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.09.2007 N Ф03-А51/07-2/2878 по делу N А51-13355/2006-37-266

Суд указал, что общество правомерно применило вычеты по НДС после принятия на учет транспортных средств на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2012 по делу N А35-4032/2011

Суд отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на возмещение НДС, поскольку основное средство было учтено не на счете 01, а на счете 08.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 27.08.2009 по делу N А11-10083/2008-К2-21/543

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 08.12.2008 N Ф04-6727/2008(15331-А67-42) по делу N А67-218/2008

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2008 N Ф04-1668/2008(1938-А45-25) по делу N А45-806/2004-СА40/45

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 04.04.2007 N Ф04-1932/2007(32967-А46-14) по делу N А46-9834/2006

Постановление ФАС Московского округа от 27.04.2010 N КА-А40/2005-10 по делу N А40-40695/09-35-148

Постановление ФАС Московского округа от 29.01.2010 N КА-А40/15544-09 по делу N А40-76592/08-112-384

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2009 N КА-А40/12996-09 по делу N А40-19867/09-151-56

Постановление ФАС Поволжского округа от 14.05.2009 по делу N А06-7638/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2008 по делу N А05-2987/2008

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.09.2008 по делу N А56-43490/2007

Постановление ФАС Центрального округа от 16.02.2012 по делу N А35-4036/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-4031/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2012 по делу N А35-4035/2011

Постановление ФАС Центрального округа от 15.12.2011 по делу N А35-10579/2010

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.12.2008 N Ф08-7322/2008 по делу N А32-12323/2006-12/249

Суд отклонил довод налогового органа о том, что у налогоплательщика отсутствует право на вычет НДС, поскольку основное средство было учтено на счете 08.

Постановление ФАС Московского округа от 15.05.2009 N КА-А40/3939-09 по делу N А40-58748/08-140-275

Суд указал, что общество вправе принять к вычету НДС, предъявленный подрядчиками при строительстве объекта, после отражения работ на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 22.12.2009 N КА-А40/14345-09 по делу N А40-41079/09-142-213

Постановление ФАС Московского округа от 05.10.2009 N КА-А40/10256-09 по делу N А40-34171/09-111-140

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6530-09 по делу N А40-40495/08-98-114

Постановление ФАС Московского округа от 15.07.2009 N КА-А40/6427-09 по делу N А40-84008/08-140-408

Постановление ФАС Московского округа от 10.07.2009 N КА-А40/6377-09 по делу N А40-58739/08-118-307

Постановление ФАС Московского округа от 07.07.2009 N КА-А40/6424-09 по делу N А40-82761/08-107-431

Постановление ФАС Московского округа от 05.05.2009 N КА-А40/3283-09 по делу N А40-58747/08-129-225

Постановление ФАС Московского округа от 30.04.2009 N КА-А40/3212-09 по делу N А40-58740/08-126-202

Постановление ФАС Московского округа от 08.04.2009 N КА-А40/2579-09 по делу N А40-40493/08-90-133

Постановление ФАС Московского округа от 10.03.2009 N КА-А40/938-09 по делу N А40-34642/08-151-110

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2009 N КА-А40/1022-09 по делу N А40-34643/08-14-122

Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2009 N КА-А40/724-09 по делу N А40-34640/08-139-119

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.12.2009 по делу N А32-7466/2008-46/119