Освобождается ли от НДС реализация организацией инвалидов товаров, работ, услуг, которая происходит в рамках предпринимательской деятельности (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых организациями инвалидов.

Возникает вопрос: освобождается ли от НДС реализация организацией инвалидов товаров, работ, услуг, которая происходит в рамках предпринимательской деятельности?

Официальная позиция, выраженная в Письме УМНС России по г. Москве, заключается в том, что право на льготу по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не зависит от того, в рамках какой деятельности - коммерческой или некоммерческой - произошла реализация. Налоговый кодекс РФ не предусматривает подобных условий для применения льготы.

Есть судебные решения и работа автора, в которых высказана аналогичная позиция.

По вопросу применения льготы организациями инвалидов, для которых деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, см. также Энциклопедию спорных ситуаций по НДС.

Подробнее см. документы

Письмо УМНС России по г. Москве от 29.01.2004 N 24-08/05588

Разъяснено, что реализация освобождается от НДС независимо от того, в рамках какой деятельности - некоммерческой или предпринимательской - она осуществляется. Подпунктом 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не предусмотрены исключения при применении льготы для реализации, осуществляемой в рамках коммерческой деятельности.

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 18.02.2008 по делу N А56-52178/2006

Суд указал, что реализация услуг по предоставлению персонала, оказываемых общественной организацией инвалидов, освобождается от НДС по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Центрального округа от 04.07.2007 по делу N А14-6403/2006160/28

Постановление ФАС Уральского округа от 12.07.2007 N Ф09-5297/07-С3 по делу N А60-34708/06 (Определением ВАС РФ от 08.11.2007 N 14236/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что запрет на осуществление общественными организациями инвалидов предпринимательской деятельности в законодательстве отсутствует. В связи с этим организация при соблюдении всех условий вправе применить льготу.

Консультация эксперта, 2008

По мнению автора, если организация инвалидов реализует товары (работы, услуги) с учетом установленных пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ ограничений, такая деятельность, независимо от ее характера (некоммерческая или предпринимательская), НДС не облагается.

Может ли применять льготу организация инвалидов, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности (пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых организациями инвалидов.

В данной норме не предусмотрено дополнительных условий для использования указанной льготы.

Согласно ст. 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях" общественные объединения могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению уставных целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям.

Возникает вопрос: может ли применять льготу организация инвалидов, если будет признано, что ее деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности?

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, в том числе Постановления Президиума ВАС РФ, согласно которым общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ. Имеются работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 N 1812/10 по делу N А76-9347/2009-43-49

Суд установил, что структурные подразделения общественной организации Всероссийского общества инвалидов оказывали платные услуги населению, услуги по перевозке пассажиров и грузов, выполняли общестроительные работы. При этом деятельности, связанной с уставной, подразделения организации не осуществляли. Для ведения предпринимательской деятельности организация привлекала не являющихся ее членами физических лиц, с которыми заключала трудовые договоры.

Суд, ссылаясь на ст. 117 ГК РФ, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях", ст. 37 Федерального закона от 19.05.1995 N 82-ФЗ "Об общественных объединениях", пришел к следующему выводу. Предпринимательская деятельность общественной организации должна быть дополнительной и способствовать созданию материальной базы для эффективной реализации уставных целей. В данном случае основной целью деятельности организации являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции. Защита прав и интересов инвалидов не была в деятельности организации приоритетной.

Президиум ВАС РФ пришел к выводу о том, что общественная организация не вправе применять льготу по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ, если деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 N 1809/10 по делу N А76-5010/2009-46-27

Постановление Президиума ВАС РФ от 14.09.2010 N 1814/10 по делу N А76-9350/2009-43-48

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2011

Постановление ФАС Московского округа от 30.05.2012 по делу N А40-21612/11-107-99

Суд установил, что основной целью деятельности организации по сдаче помещений в субаренду фактически являлось получение доходов, а не обеспечение инвалидам равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах общественной жизни и их общественной интеграции. При этом сумма заявленных льгот была несоразмерна средствам, направленным на социальную поддержку наименее защищенных категорий граждан. Таким образом, общественная организация, для которой деятельность, связанная с получением дохода, является приоритетной по отношению к уставной деятельности, не вправе применять льготу по пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 15.03.2012 по делу N А17-2258/2011 (Определением ВАС РФ от 24.05.2012 N ВАС-5956/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд счел неправомерным применение организацией инвалидов льготы при оказании услуг по предоставлению персонала. Суд объяснил это тем, что налогоплательщик не доказал использование доходов от предпринимательской деятельности для достижения уставных целей.

Было также указано, что предпринимательская деятельность общественной организации должна быть дополнительной и выражаться в том, чтобы способствовать созданию материальной базы, которая позволила бы эффективно реализовывать свои уставные цели. Согласно уставу организации целями ее деятельности являются: защита прав и интересов инвалидов; их поддержка и социальная, психологическая, культурная, творческая реабилитация; содействие развитию трудовой деятельности; создание рабочих мест категориям граждан, имеющих инвалидность. Между тем данные задачи не были для организации приоритетными. Фактически основной целью деятельности являлось получение дохода.