При каких условиях возникает объект обложения НДС по пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ (реализация товаров, работ, услуг)?
Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
Согласно официальной позиции, если передачи права собственности другому лицу нет, то объекта обложения НДС не возникает (хищение товаров, выявление излишков при инвентаризации, дополнительный выпуск акций, передача товара по договору хранения и т.п.). Этот вывод подтверждается авторскими консультациями и судебной практикой. Кроме того, есть судебные решения и работы авторов, согласно которым объект обложения НДС возникает, если есть формальная передача права собственности на товары, результата работ, оказания услуг другому лицу.
Подробнее см. документы
Письмо Минфина России от 18.11.2005 N 03-04-11/308 "О восстановлении НДС по товарам, недостача которых выявлена при инвентаризации"
Финансовое ведомство разъясняет, что выбытие товаров в связи с их хищением не признается реализацией, так как не является возмездной передачей товара другому лицу.
Аналогичные выводы содержит...
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 05.09.2007
Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2005 N 19-11/10539
Содержит вывод о том, что закрытие обязательств путем передачи здания в счет погашения долга признается реализацией имущества и облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005
Постановление Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 N 25 "О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве"
Суд разъяснил, что НК РФ не исключает из числа операций, облагаемых НДС, операции по реализации имущества, составляющего конкурсную массу.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2007
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.04.2005 N Ф04-1758/2005(10004-А27-19)
Суд посчитал правомерным начисление НДС при продаже имущества предприятия, объявленного банкротом. При этом суд указал, что произошла реализация товаров в силу ст. ст. 39, 146 НК РФ.
Постановление ФАС Уральского округа от 24.08.2006 N Ф09-7268/06-С2 по делу N А50-4527/06
Суд указал, что арбитражные управляющие не осуществляют передачу результатов выполненных работ, а также не оказывают какому-либо лицу услугу. Таким образом, полученное управляющим вознаграждение не является выручкой от реализации товаров (работ, услуг) и не облагается НДС.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 27.02.2008 N Ф09-640/08-С2 по делу N А76-1532/07
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23.08.2005 N А33-30240/04-С3-Ф02-4005/05-С1
Суд признал правомерными действия организации, которая не начисляла НДС при удержании стоимости недостачи горюче-смазочных материалов, потому что возмездной передачи какого-либо имущества не было и налоговая инспекция не доказала, что удержание из заработной платы является реализацией товаров, работ, услуг.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.09.2005 N А33-20073/04-С6-Ф02-4000/05-С1
Суд признал правомерными действия налогоплательщика, который не уплачивал НДС с сумм компенсации заказчиком расходов подрядчика на оплату проезда, питания и проживания, поскольку данные суммы не являются выручкой от реализации, т.е. подрядчик не выполнял работы, не оказывал услуги.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.03.2006 N А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1 по делу N А33-20073/04-С6
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.09.2008 N А33-7787/07-Ф02-4490/08 по делу N А33-7787/07
Суд отметил, что при передаче готовой продукции из производственных цехов в собственный магазин для реализации, а также в столовую для приготовления обедов для рабочих данная операция не облагается НДС. Налогоплательщик излишне уплатил налог при передаче продукции из одного подразделения организации в другое.
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.03.2007 N Ф04-1435/2007(32485-А67-40) по делу N А67-7075/06
Суд пришел к выводу о том, что передача в магазин оставшихся нереализованными кулинарных изделий и мясных полуфабрикатов, которые изготавливались в закусочной, не является объектом обложения НДС, поскольку является передачей товара внутри одной организации между ее подразделениями.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.06.2007 N Ф08-3131/2007-1286А по делу N А63-21360/2005-С4
Суд указал, что оснований для начисления НДС при выявлении излишков товаров при инвентаризации нет, поскольку отсутствует факт их реализации - передача права собственности другому лицу.
Аналогичные выводы содержит...
Консультация эксперта, 2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.10.2006 по делу N А56-30304/2005
Суд пришел к следующему выводу: на утраченный товар не может возникнуть право собственности, что влечет за собой и отсутствие перехода такого права к покупателю. Таким образом, реализации товара в данном случае не происходит и объекта налогообложения по НДС не возникает.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.10.2008 N Ф08-6316/2008 по делу N А18-665/2007
Суд пришел к выводу, что доначисление НДС на объем газа, утерянного при транспортировке, является неправомерным, так как в данном случае в соответствии со ст. ст. 146 и 39 НК РФ передачи права собственности не происходит и реализация товара отсутствует.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Уральского округа от 01.08.2007 N Ф09-8647/06-С2 по делу N А47-5942/06 (Определением ВАС РФ от 06.11.2007 N 13380/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2005
Разъясняется, что при дополнительном выпуске акций не возникает реализации, поскольку при размещении акций передачи права собственности от одного лица к другому не происходит, так как первым владельцем, т.е. собственником, становится непосредственно акционер, приобретший эти акции.
Консультация эксперта, 2005
Автор консультации считает, что объекта налогообложения по НДС по договору хранения не возникает, так как передачи права собственности на товар не происходит.
Статья: Трехзвенная реализация ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 28)
Позиция автора такова: для возникновения облагаемой НДС реализации необходимо одновременное наличие следующих условий:
1) цель операции, направленной на передачу права собственности на вещь;
2) передача вещи покупателю или перевозчику либо в отделение связи;
3) переход права собственности к приобретателю имущества.
С учетом этого не начисляется НДС при хищении, поставке товара по ошибочному адресу, возврате бракованного товара.