С какой даты исчисляется трехлетний срок при возмещении экспортного НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ)?

В соответствии с п. 9 ст. 165 НК РФ, если в дальнейшем по неподтвержденному экспорту организация представляет документы, обосновывающие ставку 0 процентов, уплаченный НДС возмещается на основании ст. 176, ст. 176.1 НК РФ. Согласно п. 2 ст. 173 НК РФ налогоплательщик имеет право возместить налог, только если декларация подается до истечения трехлетнего срока после окончания соответствующего налогового периода. НК РФ не разъясняет, с какой даты начинается отсчет этого срока.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть судебные решения, в том числе Постановление Президиума ВАС РФ, и работы авторов, согласно которым трехлетний срок исчисляется с периода отгрузки товаров (работ, услуг) на экспорт.

В то же время имеются судебные решения, согласно которым трехлетний срок исчисляется с того налогового периода, когда возникла обязанность уплатить налог по ставке 18 или 10 процентов, т.е. с последнего числа месяца либо квартала, в котором истекли 180 календарных дней с момента отгрузки товара на экспорт.

Согласно третьей позиции, представленной в судебных актах, трехлетний срок исчисляется с периода, в котором собран полный комплект документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Трехлетний срок исчисляется с периода, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17473/08 по делу N А40-24726/08-128-79

Суд пришел к следующему выводу: три года, установленные для возмещения НДС, исчисляются с периода, в котором произошла отгрузка товаров (работ, услуг) на экспорт.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.10.2009 N Ф03-5228/2009 по делу N А51-1960/2009

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2009 N КА-А40/10646-09 по делу N А40-14202/09-151-21

Постановление ФАС Московского округа от 04.03.2009 N КА-А40/903-09 по делу N А40-39331/08-115-112

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2011 по делу N А42-8814/2010

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2009 N КА-А40/8317-09 по делу N А40-54106/08-14-226

Суд указал, что до отгрузки товаров (работ, услуг), в счет которых получен аванс, налогоплательщик не имел права применить налоговый вычет в силу п. 6 ст. 172 НК РФ. Поэтому соответствующим налоговым периодом, по истечении которого начинает течь предусмотренный п. 2 ст. 173 НК РФ срок, является тот период, в котором произошла такая отгрузка.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2009

Постановление ФАС Московского округа от 18.05.2009 N КА-А40/4177-09 по делу N А40-56194/08-140-250

Суд отверг позицию инспекции о необходимости исчисления трехлетнего срока на возмещение экспортных авансов с даты получения предоплаты. Право на вычет данных сумм возникает после реализации товаров и подачи комплекта документов, подтверждающих обоснованность ставки НДС 0 процентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 08.06.2009 N КА-А40/4842-09 по делу N А40-44665/08-112-146

Позиция 2. Трехлетний срок исчисляется с периода, в котором наступил 181-й день с момента помещения товаров под таможенную процедуру экспорта

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.10.2008 по делу N А66-8148/2007

Суд указал, что трехлетний срок, установленный для возмещения, исчисляется с того налогового периода, в котором наступил 181-й день с момента помещения товаров под режим экспорта.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.02.2008 по делу N А66-2192/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.04.2005 N А05-24078/04-26

Статья: Реализуем готовую продукцию на экспорт ("Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение", 2007, N 10)

Позиция 3. Трехлетний срок исчисляется с периода, в котором собран полный пакет документов

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2012 по делу N А40-44190/11-91-191 (Определением ВАС РФ от 03.08.2012 N ВАС-7374/12 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что трехлетний срок на возмещение НДС, установленный п. 2 ст. 173 НК РФ, исчисляется с момента фактического завершения формирования полного комплекта документов, требуемых согласно ст. 165 НК РФ, а не с даты окончания периода, в котором истек 180-дневный срок на их представление. В данном случае этим периодом является II квартал, поскольку именно в нем налогоплательщику поступила выручка от поставки и была получена недостающая банковская выписка. Соответственно, в этом периоде общество собрало полный комплект документов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 23.06.2011 N КА-А40/6050-11 по делу N А40-134171/10-129-415