Предмет и метод бухгалтерского учета
Предметом бухгалтерского учета в обобщенном виде выступает хозяйственная деятельность предприятия. В более конкретном содержании он состоит из многочисленных и разнообразных объектов, которые можно объединить в две группы:
- объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия;
- объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия.
К первой группе откосятся хозяйственные средства и их источники, ко второй - хозяйственные процессы и их результаты.
Хозяйственные средства предприятия составляют:
основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инвентарь и другие средства, которые действуют и используются в хозяйственной деятельности длительное время, не изменяя своего внешнего вида, и изнашиваются постепенно, что и позволяет предприятию включать их стоимость в себестоимость продукции, работ, услуг по частям, в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам;
нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами, патенты, изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность). Нематериальные активы, как и основные средства, переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам;
оборотные средства - сырье, материалы, комплектующие изделия, тара, топливо и другие средства, которые используются в одном акте производства, и поэтому всю свою стоимость сразу передают на изготовленную из них продукцию. Эта особенность требует со стороны предприятия постоянного возобновления, приобретения материальных ценностей. К группе оборотных средств относятся:
· остатки незавершенного производства в цехах, стоимость готовой продукции, товаров и малоценные быстроизнашивающиеся предметы;
· денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия;
· средства в расчетах - денежная или имущественная задолженность (дебиторская задолженность) по отношению к субъекту, передавшему в долг (кредит) денежные средства, материальные ценности или предоставившему отсрочку платежа за товары, работы, услуги, продукцию, по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.;
· отвлеченные средства - суммы прибылей, подлежащие перечислению в бюджет в виде налогов и суммы, использованные на образование специальных фондов предприятия.
Стоимостной и натурально-вещественный состав хозяйственных средств определяется спецификой производственной (хозяйственной) деятельности предприятия, основу которой составляют три хозяйственных процесса:
заготовление - приобретение товарно-материальных ценностей различного вида, необходимых для осуществления производственных и хозяйственных нужд;
производство - выполнение основной задачи предприятия: изготовление продукции, оказание услуг, выполнение работ;
реализация - осуществление договорных обязательств перед заказчиками и покупателями. Выручка от реализации продукции, выполненных работ и оказанных услуг зачисляется на расчетный счет или возникает дебиторская задолженность.
Ведение бухгалтерского учета посредством использования различных способов и приемов называется методом бухгалтерского учета. Он включает отдельные элементы, из которых главными являются: документация, инвентаризация, бухгалтерские счета, двойная запись, баланс, оценка, калькуляция и бухгалтерская отчетность.
Документация - письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, придающее юридическую силу данным бухгалтерского учета. Первичные документы, в том числе на бумажных и машиночитаемых носителях информации, обеспечивают бухгалтерскому учету сплошное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. К учету принимается только правильно оформленный документ, а именно тот, в котором заполнены все реквизиты, предусмотренные стандартами. Установлено, что такими реквизитами являются: наименование предприятия, наименование документа, его номер, дата, краткое содержание хозяйственной операции, ее количественное и денежное выражение, подписи лиц, отвечающих за данную хозяйственную операцию. Первоочередное требование к документам - своевременность составления, полнота и достоверность информации, обеспечивающие возможность предварительного и текущего контроля за хозяйственной деятельностью предприятия и активного воздействия на результаты его работы.
Инвентаризация, как элемент метода бухгалтерского учета, позволяет через проверку в натуре материальных ценностей, денежных средств и финансовых обязательств выявить их фактическое состояние. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет неучтенные ценности или допущенные потери, хищения, недостачи. Поэтому при помощи инвентаризации контролируется сохранность материальных ценностей и денежных средств, проверяется полнота и достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности.
Счета и двойная запись. Счета бухгалтерского учета предназначены для группировки и текущего учета однородных хозяйственных операций. На каждый вид хозяйственных средств и их источников открывается отдельный счет. Различают два вида счетов: активный и пассивный. Свое название они получили от названия сторон баланса, и отражают их содержание. Активные счета предназначены для учета хозяйственных средств по их составу и размещению, пассивные - для учета источников хозяйственных средств по их целевому назначению. Строение счетов, независимо от их вида, одинаково - это таблица двухсторонней формы, левая сторона которой есть дебет, а правая - кредит. Для большинства счетов характерно наличие остатков (сальдо) на начало и на конец отчетного периода и оборотов за отчетный период по дебету и кредиту. Необходимо помнить, что при одинаковом строении счетов назначение сторон (дебета и кредита) в активных и пассивных счетах различно, что видно из приведенных ниже схем счетов (Таблица 1 и 2).
Таблица 1
Схема активного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток (сальдо) хозяйственных средств на начало отчетного периода (Сн) | |
| Хозяйственные операции, вызывающие увеличение хозяйственных средств в отчетном периоде | Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение хозяйственных средств в отчетном периоде |
| Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный период | Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный период |
| Остаток на конец месяца (Ск) = остаток на начало месяца +оборот по дебету –оборот по кредиту |
Таблица 2
Схема пассивного счета
| Дебет | Кредит |
| Остаток (сальдо) источника хозяйственных средств на начало отчетного периода (Сн) | |
| Хозяйственные операции, вызывающие уменьшение источника хозяйственных средств в отчетном периоде | Хозяйственные операции, вызывающие увеличение источника хозяйственных средств в отчетном периоде |
| Сумма хозяйственных операций составит оборот по дебету счета за отчетный период | Сумма хозяйственных операций составит оборот по кредиту счета за отчетный период |
| Остаток на конец месяца (Ск) = остаток на начало месяца +оборот по кредиту – оборот по дебету |
Сумма каждой хозяйственной операции записывается на счетах дважды (по дебету одного счета и по кредиту другого счета), что и называется двойной записью. Она обеспечивает взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности предприятия в бухгалтерском учете. Кроме того, ее использование имеет большое контрольное значение, так как требует обязательной сбалансированности (равенства) итогов записей на счетах. Это осуществляется по окончании каждого отчетного периода, когда подсчитываются суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов, независимо от их вида. Они должны быть между собой равны. Неравенство свидетельствует об ошибке, допущенной в записях или подсчетах.
Взаимная связь между счетами, отражающими данную операцию, называется корреспонденцией счетов, а счета, между которыми возникает эта связь, называются корреспондирующими счетами. Для составления правильной корреспонденции счетов необходимо знать, что все хозяйственные операции делятся на четыре вида (типа).
Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств, их размещение. Итог баланса не изменяется.
Пример.
Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - 1200 руб.
К-т сч. 50 «Касса» - 1200 руб.
Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, другая -уменьшается, т.е. видоизменяются источники хозяйственных средств. Итог баланса не изменяется.
Пример.
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 4000 руб.
К-т сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - 4000 руб.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей. Итог баланса также увеличивается на сумму хозяйственной операции по активу и пассиву.
Пример.
Д-т сч.10 «Материалы» - 1800 руб.
К-т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1800 руб.
Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции.
Пример.
Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - 7000 руб.
К-т сч. 50 "Касса"- 7000 руб.
К этому типу относятся все операции по оплате всех видов кредиторской задолженность (бюджету, соцстраху, арендодателям, поставщикам, рабочим, и служащим), по зачету ранее полученных авансов, реформация баланса по списанию использованной в течение года прибыли и др.
Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.
Синтетические счета предназначены для укрупненной, обобщающей группировки и учета, состава и движения средств предприятия, их источников и хозяйственных процессов в едином денежном измерителе (выражении). Учет, осуществляемый на этих счетах, называется синтетическим. Однако для оперативного управления и руководства работой предприятия, контроля и планирования объема материально-технического снабжения, контроля за сохранностью всех видов собственности, учета затрат на производство, для организации расчетов с рабочими и служащими, с поставщиками, с бюджетом требуются детальные, частные сведения, характеризующие подробно все стороны деятельности предприятия.
Счета, предназначенные для такого вида учета, называются аналитическими счетами. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении.
Между синтетическим счетом и относящимися к нему аналитическими счетами существует определенная взаимосвязь: сальдо одного синтетического счета должно быть равно сумме сальдо всех аналитических счетов, к нему относящихся; суммы оборотов по дебету и кредиту одного синтетического счета должны быть равны суммам оборотов (соответственно) по дебету и кредиту всех аналитических счетов, относящихся к нему.
По способу регистрации хозяйственных операций в бухгалтерском учете различают записи в хронологическом и систематическом порядке.
Хронологическая запись предусматривает отражение хозяйственных операций в последовательности их совершения и оформления документами независимо от содержания. С этой целью разработаны специальные бланки, формы журналов регистрации хозяйственных операций.
Систематическая запись предусматривает регистрацию тех же хозяйственных операций, но согласно их содержанию на счетах бухгалтерского учета посредством двойной записи т.е, по дебету одного и кредиту другого счета. Сумма оборотов по дебету всех счетов за отчетный период должна быть равна сумме оборотов по кредиту всех счетов и одновременно общей сумме по журналу регистрации хозяйственных операций. На практике для обобщения и сверки данных применяется оборотные ведомости, использование которых позволяет проверить правильность и взаимоувязку хронологических и систематических записей синтетического и аналитического учета.
Баланс в бухгалтерском учете рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату. Он делится на разделы и статьи и представляется в установленные адреса и сроки. Он представляет собой двустороннюю таблицу, левая сторона которой - актив - отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - пассив - отражает источники образования хозяйственных, средств и их целевое назначение. Сумма всех статей актива баланса должна быть равна сумме всех статей пассива баланса. Его данные необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для анализа финансового состояния и платежеспособности предприятия, размещения средств, степени изношенности основных средств и пр.
Оценка и калькуляция, как элементы метода бухгалтерского учета, вызваны необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей, изменения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, установлено, что основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а всё виды оборотных средств по фактической стоимости. Под калькулированием себестоимости продукции понимается расчет затрат, связанных с ее производством и реализацией как по предприятию в целом, так и по видам продукции и на ее единицу.
Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются имущественное и финансовое положение предприятий, результаты хозяйственной, деятельности за отчетный период. Информация, содержащаяся в бухгалтерских отчетах и балансах, основывается на данных синтетического и аналитического учета.