Резервы и фонды предприятия, формируемые за счет прибыли

Резерв или фонд, созданные на предприятии, может считаться элементом собственного капитала, если одновременно выполняются 2 условия:

1)резерв (фонд) создан полностью или частично за счет собственной прибыли предприятия

2)фонд (резерв) способствует сохранению или созданию имущества предприятия

Существуют три разновидности финансовых резервов:

1. Уставные финансовые резервы. Регламентируются законодательством, порядок формирования заложен в уставе. Назначение – страхование деятельности предприятия при недостатке собственного капитала. В РФ имеет применение только резерв, создаваемый на сч.82.

2. Резервы предстоящих расходов. Назначение – равномерное включение зарезервированных на определенные цели средств в затраты деятельности.

За счет отчисления от себестоимости могут формироваться резервы:

· резерв оплаты отпусков работников

· резерв доплаты за выслугу лет

· резерв ремонта основных средств (ремонтный фонд)

· резерв гарантийного ремонта

· резерв рекультивации земель и т.д.

Резервы предстоящих расходов создаются на счете 96:

Д20,23,44 К96

Источников резервов, формируемых на основе счете 96 не является прибыль предприятия, поэтому они не могут считаться собственным капиталом.

3. Оценочные резервы. Создаются оценочные резервы с целью уточнения балансовой оценки, страхования рисков от возможных убытков под воздействием внешних рыночных факторов.

Виды оценочных резервов:

1) Резервы по сомнительным долгам (счет 63)

Сомнительный долг- долг, не погашенный в срок и не обеспеченный гарантиями.

Формируется путем отчисления прибыли до налогообложения

Д91⁹ К63

Если резерв не использован в течение следующего отчетного периода, то он должен быть присоединен к прибыли до налогообложения очередного отчетного периода проводкой

Д63 К91⁹.

2) Резервы под обесценивание от вложений в ценные бумаги (счет 59)

Создаются эти резервы только для ценных бумаг, регулярно котируемых на фондовых биржах ЦБ. В эту категорию не входят акции самого предприятия.

Также не создаются резервы под финансовые векселя.

Создание резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги оформляется проводкой - за счет прибыли до налогообложения (сальдо прочих доходов и расходов):

Д91⁹ К59

Резерв создается на случай, если котировки ценных бумаг под конец года снизились относительно их балансовой стоимости. Это должно быть оговорено в учетной политике организации.

Расходование резерва под обесценивание ценных бумаг допускается только в 2-х случаях:

· при списании ЦБ с баланса (напр. продажа, мена и т.д.)

Д59К91⁹

· повышение котировки ЦБ (только на конец след года)

3) Резервы под снижение стоимости материальных запасов (счет 14)

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91⁹:

Д91⁹ К14 за счет прибыли до налогообложения

У предприятий с непрерывным циклом всегда имеется запас сырья, стоимость которого меняется во времени. Если на конец года цена сырья упала, то себестоимость продукции этого предприятия будет выше, чем у других предприятий, выпускающих аналогичную продукцию. Резерв под снижение стоимости материальных запасов позволяет избежать зависимости себестоимости деятельности от этого фактора.

Резервы создаются под каждый отдельный вид материальных ценностей (товары, сырье, продукция).

Расходование резервов под снижение стоимости материальных запасов возможно в 2-х случаях:

· материалы списываются с баланса по различным основаниям

Д91 К10

Д14 К91⁹

· расходование материальных ресурсов в производстве, для которых создан резерв.

Д20,44,08 К10

Д14 К91⁹

Резервы под снижение стоимости материальных запасов являются элементом собственного капитала предприятия.

Краткие выводы по теме:

Капитал хозяйствующего субъекта есть внутренний источник финансирования предприятия в рыночных условиях. Он может быть собственным и заемным. Соотношение между этими частями зависит от организационно-правовой формы предприятия, отрасли деятельности, масштабов и стадии функционирования. Собственный капитал предприятия (см. раздел III бухгалтерского баланса по Ф1) в общем случае состоит из уставного и эмиссионного капиталов, добавочного и резервного капиталов, целевых средств финансирования, остатка нераспределенной прибыли и финансовых резервов предприятия, формируемых за счет его прибыли.

Важнейшим источников прироста собственного капитала является положительный финансовый результат деятельности – прибыль.

Список рекомендуемой литературы:

1. Кондраков Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2008.

2. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2008.

3. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов/Под ред. Ю.А.Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

ТЕМА 2: «УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

План