Учетная политика для целей налогообложения

Положения законодательства о налогах и сборах предусматривают необходимость отражения налогоплательщиками способов определения налоговой базы, порядка исчисления и уплаты налога в учетной политике «для целей налогообложения».

Учетная политика организации для целей налогообложения оформляется в виде документа, разрабатываемого самостоятельно организацией - налогоплательщиком, и в нем в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах закрепляются «внутренние» правила определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов в данной организации.

Налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка организации и применения учетной политики для целей налогообложения. В соответствии со ст.11 НК РФ учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Требования к учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения практически одинаковы. В целом при разработке учетной политики для целей налогообложения необходимо учитывать следующее:

1) учетная политика для целей налогового учета, так же как и для целей бухгалтерского учета, должна разрабатываться с учетом принципов, определенных налоговым законодательством;

2) учетная политика для целей налогообложения в обязательном порядке должна содержать элементы, вариантность выбора которых прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах, т. е. те элементы, на которые есть прямые ссылки в законе;

3) порядки утверждения и применения учетной политики для целей бухгалтерского налогового учета аналогичны. Организацией может быть принят единый акт, в котором найдут отражение как способы ведения бухгалтерского учета (учетная политика для целей бухгалтерского учета), так и методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов (учетная политика для целей налогообложения);

4) принятая учетная политика организации должна обеспечивать формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиками в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налогов в бюджет.

Налоговый кодекс РФ предоставляет организациям вариабельность способов налогового учета объектов. В учетной политике для целей налогообложения рекомендуется закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности.

Наиболее значимые элементы учетной политики для целей налогообложения приведены в таблице 5.4

Таблица 5.4

Положения учетной политики, которые существенно влияют на налогообложение

№ п/п	Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативная база
1.	Порядок признания доходов и расходов	1. Учет доходов и расходов вести по методу начисления. 2. Учет доходов и расходов вести по кассовому методу.	Ст. 271 НК РФ Ст. 273 НК РФ
2.	Перенос убытка на будущее	1. Убыток признается убытком текущего налогового периода. 2. Убыток переносится на будущие налоговые периоды.	Ст. 283 НК РФ
3.	Период признания расходом убытков прошлых лет	1. Признается расходом отчетного периода. 2. Признается расходом по итогам налогового периода.	Ст. 283 НК РФ
4.	Убытки от реализации амортизируемого имущества	Указать убытки от реализации амортизируемого имущества, включаемые в расход следующего налогового периода.	п. 3 ст. 268 НК РФ
5.	Метод начисления амортизации	1. Линейный метод. 2. Нелинейный метод.	Ст. 259 НК РФ
6.	Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости	Указывается дата начисления амортизации по объектам недвижимости	Ст. 258 НК РФ
7.	Порядок отнесения амортизационных отчислений к прямым и косвенным расходам	1. Перечень основных средств, амортизационные отчисления по которым включаются в состав прямых расходов. 2. Перечень объектов основных средств, амортизационные отчисления по которым относятся к косвенным расходам.	Ст. 319 НК РФ

№ п/п	Элементы учетной политики	Допустимые законодательством варианты	Нормативная база
8.	Порядок признания расходов на ремонт основных средств	1. Расходы на ремонт основных средств признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в сумме фактических затрат. 2. Создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. 3. Создается резерв расходов на проведение особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств.	Ст. 260, Ст. 324 НК РФ
9.	Резерв по сомнительным долгам	1. Резерв по сомнительным долгам создается. 2. Резерв по сомнительным долгам не создается.	Ст. 266 НК РФ
10.	Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков	1. Резерв не создается. 2. Резерв создается. Ежемесячный процент отчислений в резерв – %.	Ст. 324.1 НК РФ
11.	Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	1. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию создается. 2. Резерв расходов по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.	Ст. 267 НК РФ
12.	Материальные затраты	1. Критерий распределения затрат, связанных с приобретением нескольких видов материальных ценностей. 2. Метод списания стоимости сырья и материалов, используемых при производстве: – единицы запаса; – средней стоимости; – ЛИФО; – ФИФО. 3. Перечень материальных затрат, включаемых в прямые расходы.	Ст. 254 НК РФ Ст. 254 НК РФ Ст. 319 НК РФ
13.	Товары	1. Метод оценки стоимости реализованных товаров: – ФИФО; – ЛИФО; – по средней стоимости; – по стоимости единицы.	Ст. 268 НК РФ Ст. 320 НК РФ