Поскольку данная премия классифицируется как оплата труда, она будет облагаться налогом в 2007 г. наряду с Фединой заработной платой, начисленной в декабре

4.4. ДОХОДЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

Некоторые виды доходов граждан не подлежат налогообложе­нию. То есть из общего правила о том, что любой доход, по­лученный гражданином, облагается НДФЛ, существует ряд исключений. Эти исключения или изъятия из общего прави­ла продиктованы исключительно доброй волей законодателей и закреплены в ст.217 «Доходы, не подлежащие налогообло­жению» НК РФ.

Таким образом, для отнесения того или иного вида дохода к категории необлагаемого необходимо обратиться к перечню, приведенному в ст. 217 НК РФ.

К доходам, не подлежащим налогообложению, в частности, относятся:

· государственные пособия(за исключением пособий по
временной нетрудоспособности), государственные пен­
сии (п. 1 ст. 217 НК РФ);

· компенсации,выплачиваемые в соответствии с дейст­
вующим законодательством, алименты (п. 3 и 5 ст.21?
НК РФ);

• материальная помощь,оказанная на основании решений
органов власти (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Среди необлагаемых выплат,производимых работодателями в пользу своих сотрудников,отметим следующие:

· все виды законодательно установленных компенсацион­
ных выплат(кроме компенсации за неиспользованный
отпуск) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

· возмещениеработникам понесенных командировочных

расходов(оплата проезда, проживания, а также суточ­ных в пределах норм) (п. 3 ст. 217 НК РФ);

· материальная помощь работникамна сумму не более
4000 руб. в годна одного сотрудника (п. 28 ст. 217 НК РФ);

· подарки работникамна сумму не более 4000 руб. в годна
одного работника (п. 28 ст. 217 НК РФ);

· оплата лечения работников и членов их семей(супругов,
детей и родителей) (при наличии у медицинского уч­
реждения соответствующей лицензии, а также при усло­
вии, что оплата производится за счет чистой прибыли
работодателя) (п. 10 ст.217 НК РФ);

· суммыполной или частичной компенсации стоимости пу­
тевок(кроме туристических) в санаторно-курортные и оз­
доровительные учреждения на территории Российской Фе­
дерациисвоим сотрудникам и (или членам) их семей
(при условии, что оплата производится за счет чистой
прибыли работодателя либо за счет средств Фонда соци­
ального страхования) (п. 9 ст. 217 НК РФ);

· страховые взносы в пользу работниковпо договорам доб­
ровольного страхования, предусматривающим возмеще­
ние вреда жизни и здоровьюзастрахованных сотрудни­
ков и (или) понесенных ими медицинских расходов
(п.3 ст. 213 НКРФ);

· пенсионные взносы,уплачиваемые за работников по до­
говорам негосударственного пенсионного обеспечения,за­
ключаемым с лицензированными негосударственными
пенсионными фондами (ст. 213.1 НК РФ);

• суммы, направленные на повышение профессионального
уровня работников(оплата учебных семинаров, курсов
повышения квалификации, но не программ второго
высшего образования) (п. 2 ст. 217 НК РФ).

КОНТРОЛЬНЫЙ ВОПРОС 4-1

Цель:

определить

налогооблагаемые

и необлагаемые

доходы

гражданина

В 2007 г. Вова Пончиков получил от ЗАО «Пончик» следующие виды выплат, компенсаций и льгот:

1) основная заработная плата (оклад);

2) премия по результатам работы за год — 100 000 руб., начислен­
ная в текущем году. Только половина премии была выплачена в теку,
щем году;

3) оплата абонемента в спортклуб;

4) компенсация затрат на мобильную связь (ЗАО оплачивает Вове
фиксированную сумму в месяц за использование его личного мобиль­
ного телефона в производственных целях);

5) оплата добровольного медицинского страхования работодателем
в пользу Вовы;

6) компенсация суточных за 20 дней командировок по норме 1000 руб.
в день (норма установлена приказом по организации), норма по зако­
нодательству — 100 руб. в день;

7) скидки при приобретении пончиков по цене ниже рыночной;

8) фотоаппарат в подарок на день рождения стоимостью 15 000 руб.;

9) талоны на бесплатное питание;

10) материальная выгода по беспроцентному займу, предоставлен­
ному ЗАО «Пончик» на покупку машины;

11) оплата медицинской операции маме Вовы;

12) оплата больничных листов;

13) пенсионные взносы по договору негосударственного пенсионно­
го обеспечения, уплаченные ЗАО в пользу Вовы;

14) материальная помощь согласно заявлению Вовы, всего на сумму
40 000 руб.;

15) оплата отдыха Вовы в санатории «Московские зори», произведе­
на за счет чистой прибыли ЗАО;

16) оплата учебного семинара по улучшению профессиональных на­
выков Вовы.

1. Выделите доходы Вовы, которые не облагаются НДФЯ
вообще или облагаются по ставке 35%.

2. Для пунктов, в которых указаны суммы, рассчитайте ве­
личину налогооблагаемого дохода.

ДЛЯ ЗАПИСЕЙ

4.5. СТАНДАРТНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. УСЛОВИЯ ПРИМЕНЕНИЯ

Стандартные вычеты на детей предоставляются до июля, поскольку в июле облагаемый доход Антона превысит 40 000 руб.Налогооблагаемый доход Антона за январь — декабрь составит, руб.:

Применение

стандартных

вычетов

Доходы, облагаемые по базовой ставке 13%, могут быть уменьшены на 400 руб. ежемесячно.В Налоговом кодексе Рф это уменьшение называется стандартным налоговым вычетом (подп. 3 п. 1 ст.217 НК РФ).

Порядок предоставления стандартных налоговых вычетов регламентируется ст. 218 НК РФ.

Предоставление указанного вычета прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагае­мый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 20 000 руб.

Если у налогоплательщика имеются дети, то налогооблагае­мый доход дополнительноуменьшается на сумму 600 руб. ежемесячнов отношении каждого ребенка (подп.4 п.1 ст.217 НК РФ).Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет на ребенка про­изводится в двойном размере. Вычет также удваивается в слу­чае инвалидности ребенка.

Для целей вычета ребенокдолжен быть моложе 18 лет(либо моложе 24 лет для студентов, аспирантов, курсантов и уча­щихся очной формы обучения).Ребенок также должен нахо­диться на обеспечении лиц, которым предоставляется вычет.

Предоставление вычета на ребенка прекращается начиная с месяца, в котором совокупный доход гражданина, облагае­мый по ставке 13% и начисленный ему данным налоговым агентом, превысит 40 000 руб.

Конкретные условия предоставления вышеуказанных вычетов приводятся в подп. 3—4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Зарплата Антона Баранкина составляет 6000 руб. в месяц. У Анто­на имеется сын — школьник (возраст — 12 лет) и дочь — студентка дневного отделения экономического факультета МГУ (возраст — 20 лет). Баранкин имеет право на стандартный личный вычет в ра³' мере 400 руб. и на два стандартных вычета на своих детей " 1200руб.

Стандартный личный вычет предоставляется до апреля, поскольку апреле облагаемый доход Антона превысит 20 000 руб.

Применение

стандартных

вычетов

Начисленная зарплата (6 000 х 12)
Стандартный личный вычет (400 х 3)	(1 200)
Стандартные вычеты на детей (300 х 2 х 6)	(3 600)
Совокупный облагаемый доход Антона

Предположим, что Антон Баранкин (см. пример4-9) кроме зарпла­ты получил от своей фирмы в январе текущего года холодильник стоимостью 15 000 руб. в качестве подарка на свой день рождения.

Получение подарка повлияет на расчет стандартных личных вычетов и вычетов на детей следующим образом, в руб.:

Начисленная зарплата (6 000 х 12)
Облагаемая сумма подарка (15 000 - 4000)	11 000
Стандартный личный вычет*	(400)
Стандартные вычеты на детей (300 х 2 х 4)**	(2 400)
Совокупный облагаемый доход Актона

· Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в
феврале (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 23 000 руб. (6000 х 2 +
+ 11 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с февраля
текущего года.

· * Совокупный налогооблагаемый доход, начисленный Антону по месту работы в
мае (с учетом облагаемой суммы подарка), составит 41 000 руб. (6000 х 5 +
+ 1 1 000), поэтому право на стандартный личный вычет будет утрачено с мая те­
кущего года.

Стандартные личные вычеты и вычеты на детей предоставля­ются гражданам по одному месту работы.Если гражданин ра­ботает в нескольких местах, то указанные вычеты могут быть предоставлены только одним работодателем по выбору граж­данина.

Для получения стандартного вычета на себя и вычетов на своих детей работнику необходимо написать письменное за­явление, к которому приложить копии документов, содержа­щие сведения о его детях.

В случае изменения места работы в течение года вычеты пре­доставляются по новому месту работы с учетом ранее полу­ченного дохода, указанного в справке по форме 2-НДфдвыдаваемой прежним работодателем.

Для отдельных категорий граждан предусмотрены повы­шенные стандартные вычеты в размере 3000и 500 руб.Пе­речень этих лиц содержится в ст. 218 НК РФ.

4.6. СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ. РАСХОДЫ ГРАЖДАН НА БЛАГОТВОРИТЕЛЬНОСТЬ, ОБУЧЕНИЕ И ЛЕЧЕНИЕ