Признается ли внереализационным расходом компенсация морального вреда (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ)?

Согласно пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы в виде санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба признаются внереализационными. Компенсация морального вреда в пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ прямо не поименована.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что компенсация морального вреда внереализационным расходом не признается. Есть работа автора, подтверждающая данный подход.

В то же время есть примеры судебных решений и работы авторов, разрешающие учитывать в расходах подобные суммы.

По данному вопросу см. также Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Компенсация морального вреда не признается расходом

Письмо Минфина России от 19.03.2010 N 03-03-06/4/22

Разъясняется, что компенсация морального вреда не признается внереализационным расходом. Такой расход не может быть приравнен к возмещению причиненного ущерба и не отвечает требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 09.12.2009 N 03-03-06/2/232

Письмо Минфина России от 24.08.2009 N 03-03-06/2/159

Письмо УФНС России по г. Москве от 31.12.2009 N 16-15/139693

Письмо УФНС России по г. Москве от 09.08.2005 N 20-12/56815

Письмо Минфина России от 24.01.2007 N 03-04-06-02/6

Финансовое ведомство отмечает, что возмещение морального вреда за необоснованное увольнение работника не может быть приравнено к возмещению причиненного ущерба (материального) и не признается внереализационным расходом. Указанные затраты не отвечают условиям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 23.06.2005 N 03-03-04/1/28

Письмо Минфина России от 30.03.2005 N 03-03-01-02/100

Статья: Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в организациях машиностроения и металлообработки (Кулаева Н.С.) ("Налоги" (газета), 2006, N N 32, 33)

Позиция 2. Компенсация морального вреда признается расходом

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.10.2009 по делу N А78-6936/08

Суд указал, что компенсацию морального вреда при необоснованном увольнении работника можно отнести к расходам (пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). НК РФ не конкретизирует, какой именно ущерб подлежит возмещению - материальный или моральный, а также не запрещает включать в расходы затраты на возмещение морального вреда.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.2009 по делу N А42-6526/2007

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 N Ф04-2428/2007(33555-А27-15) по делу N А27-17431/2006-2

Суд отклонил довод налогового органа о том, что расходы на возмещение морального вреда не связаны с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, поскольку данные выплаты являются обязанностью налогоплательщика на основании вступившего в законную силу решения суда.

Постановление ФАС Московского округа от 09.03.2007, 16.03.2007 N КА-А40/1442-07 по делу N А40-33921/06-112-209

Суд указал, что компенсации морального вреда на основании исполнительных листов суда соответствуют требованиям, установленным ст. 252 НК РФ, поэтому правомерно учтены в расходах на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.01.2006 N Ф09-5989/05-С7

Суд отклонил ссылку инспекции на то, что моральный ущерб не должен включаться в состав внереализационных расходов. Также он отметил, что это утверждение не основано на нормах законодательства о налогах и сборах.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.12.2009

Автор отмечает, что в соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ учитываются затраты на возмещение причиненного ущерба. Но в этой норме не уточняется, какой ущерб имеется в виду: материальный или моральный. Следовательно, компенсация морального вреда включается в расходы. Кроме того, перечень внереализационных расходов является открытым, поэтому данные суммы можно принять на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 25.04.2007

В документе отмечается, что если суд обязывает работодателя возместить работнику моральный вред, причиненный незаконным увольнением, то соответствующие затраты организации обоснованы именно таким решением суда. Следовательно, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы компенсации морального вреда можно отнести к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.