Освобождаются ли от НДС операции, совершаемые в рамках работы с платежными системами (пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, которой придерживается Минфин России, заключается в том, что осуществление расчетов через платежные системы является разновидностью банковских операций - прием денежных средств и их перевод. Поэтому такие операции освобождаются от НДС. Данный подход подтверждается судебной практикой и работами авторов.

Иной точки зрения придерживается ФНС России: работа с платежными системами не освобождается от НДС, так как строится на основании посреднических договоров. Имеется судебное решение с аналогичным выводом.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Операции, совершаемые при работе с платежными системами, не облагаются НДС

Письмо Минфина России от 15.09.2009 N 03-07-05/44

Разъяснено, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов в рамках системы денежных переводов и платежей относится к банковским операциям и не облагается НДС.

Одновременно необходимо учитывать, что если договор на использование платежных систем содержит признаки договора поручения, комиссии или агентского договора, то вознаграждение за осуществление банковской операции по переводу денежных средств физических лиц облагается НДС в общеустановленном порядке.

Письмо Минфина России от 18.10.2004 N 03-04-11/169

Финансовое ведомство разъясняет, что операции по проведению межбанковских расчетов по поручению банков по их счетам, осуществляемые организацией, которая имеет лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление банковских операций, не облагаются НДС, так как являются по своей сути банковскими.

Постановление Президиума ВАС РФ от 11.12.2007 N 3556/07 по делу N А12-5950/06-с33

Суд указал, что льгота, предусмотренная пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, распространяется на операции по переводу денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов с использованием международной системы "Вестерн Юнион", поскольку взаимоотношения банка и небанковской кредитной организации являются отношениями между кредитными организациями в рамках банковской операции.

Квалификация отношений по совершению банковской операции не зависит от вида договоров, заключаемых между кредитными организациями, а также способов получения и распределения между ними вознаграждения, получаемого от клиентов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2007 по делу N А65-13882/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.06.2009 по делу N А56-48706/2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.06.2009 по делу N А56-23010/2008 (Определением ВАС РФ от 28.08.2009 N ВАС-10461/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А56-38683/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4557/2008 по делу N А32-26624/2006-54/425-2007-14/149

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 14.05.2008 N Ф08-2558/2008 по делу N А32-11173/2007-33/303 (Определением ВАС РФ от 18.08.2008 N 9991/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 04.03.2008 N Ф08-767/2008-274А по делу N А53-16615/2007-С5-34

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.02.2008 N Ф08-8910/07-3336А по делу N А53-16273/2006-С5-44

Постановление ФАС Уральского округа от 06.02.2008 N Ф09-7883/07-С2 по делу N А76-5457/07 (Определением ВАС РФ от 04.06.2008 N 6863/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Постановление ФАС Центрального округа от 22.08.2008 по делу N А14-637-200836/34

Консультация эксперта, 2008

Постановление ФАС Московского округа от 18.06.2012 по делу N А40-119481/11-20-488

Суд установил, что по условиям договора между банком и оператором платежной системы банк принимал платежи от физических лиц и зачислял их оператору.

Суд указал, что целью договора явилось сотрудничество, направленное на оказание банковских услуг по переводу денежных средств физических лиц без открытия банковского счета. Непосредственные расчеты между банком и оператором не являются доказательством того, что банк получает комиссию за услуги, не подпадающие под понятие банковских операций. Такие расчеты регулируют только способ распределения денежных средств, получаемых от физических лиц. При этом суд отклонил довод инспекции о том, что договор между банком и оператором платежной системы является агентским.

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2007 по делу N А55-18225/2006-32

Суд указал, что договор по предоставлению банковских услуг по отправлению и переводу денежных средств физических лиц без открытия банковских счетов по системе "Вестерн Юнион" не является агентским и операции подпадают под льготу по пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку:

- денежные переводы осуществляются по поручению физического лица, а не компании "Вестерн Юнион";

- денежные средства, подлежащие переводу, являются собственностью физических лиц;

- комиссия за оказанную услугу выплачивается физическим лицом.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.06.2007 по делу N А12-19368/2006

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 08.08.2007

Консультация эксперта, 2007

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2008 по делу N А56-17909/2007

Суд указал, что банк при осуществлении операций по выплатам и отправлениям денежных переводов по Международной системе "Вестерн Юнион" получал вознаграждение от клиентов - физических лиц, а не от принципала-организации, поэтому договор нельзя квалифицировать как посреднический. В связи с этим данные операции не подпадают под действие п. 7 ст. 149 НК РФ и банк имеет право на применение льготы по НДС.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2007 N Ф04-9578/2006(30837-А45-14) по делу N А45-11917/2006-23/260

Постановление ФАС Московского округа от 26.05.2008 N КА-А40/3219-082 по делу N А40-46064/07-112-251

Постановление ФАС Московского округа от 15.10.2007 N КА-А40/10497-07 по делу N А40-80815/06-98-456

Постановление ФАС Поволжского округа от 05.07.2007 по делу N А12-1495/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.11.2007 по делу N А56-7098/2007

Консультация эксперта, 2007

Отмечается, что согласно пп. 3 п. 3 ст. 149 НК РФ от обложения НДС освобождается осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе кассовое обслуживание организаций и физических лиц. Учитывая данную норму НК РФ, от обложения НДС освобождаются операции по приему наличных денежных средств от физических лиц и перевод их в адрес платежной системы оператора сотовой связи.

Позиция 2. Операции, совершаемые при работе с платежными системами, облагаются НДС

Письмо ФНС России от 06.06.2005 N 03-1-03/947/7 "О налоге на добавленную стоимость"

Разъяснено, что операции по переводу денег без открытия счета, осуществляемые банком по договору с небанковской кредитной организацией ООО "Вестерн Юнион ДП Восток", облагаются НДС. Основание - банк в данном случае выступает в качестве посредника, получая агентское вознаграждение за свои услуги. Агентское же вознаграждение облагается НДС на основании п. 7 ст. 149 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.10.2007 N А10-3206/06-Ф02-6929/07 по делу N А10-3206/06 (Определением ВАС РФ от 07.02.2008 N 1377/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)