Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ин.вал./руб. | Дебет | Кредит |
Раздел 6.2. Синтетический учет экспортных операций
Методические рекомендации по учету экспорта товаров:
Экспорт товаров представляет собой таможенный режим, при котором товары вывозят за пределы территории России без обязательств их обратного ввоза.
Основным методом определения таможенной стоимости экспортируемых товаров является метод по стоимости сделки с вывозимыми товарами, куда входит цена товара и дополнительные начисления, закрытый перечень которых указан в п.17 «Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых с таможенной территории РФ, утв. постановлением Правительства РФ от 13.08.2006г. № 500.
Коммерческие расходы, связанные с отгрузкой экспортных товаров, учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» субсчет «Экспорт товаров».
Расходы, относящиеся к реализованным товарам, списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».
Поскольку право собственности на товары переходит от продавца к покупателю не сразу после их отгрузки, а позднее, в сроки установленные контрактом, то до момента перехода права собственности на отгруженные товары к покупателю, их отражают в учете на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости (закупочной цене) товаров.
Условие задание 6.2.1.
Оптовая фирма ООО «ОНЕГА» отгрузила иностранному покупателю (экспорт) партию товаров.
Контрактная стоимость товаров – 10 000 евро.
Закупочная цена товаров для экспорта – 22 000 руб.
Уплачен сбор за таможенное оформление товаров – 1 000 руб.
Экспортная пошлина на данный товар – 10%.
Официальный курс валюты на дату:
- на дату принятия ГТД к таможенному оформлению и перехода права собственности – 39,00 руб./1 евро.
- зачисления выручки на валютный счет – 39,95 руб./1 евро.
Задание 6.2.1.. Отразить в учете операции по экспорту товаров (таблица 23)
Таблица 23
Журнал регистрации хозяйственных операций
| № п/п | Содержание хозяйственной операции | Сумма, ин.вал./руб. | Дебет | Кредит |
Раздел 6.3. Учет расчетов по товарам, полученным на комиссию
Методические рекомендации
Торговые фирмы продают не только приобретенные импортные товары, но и товары, полученные на условиях комиссии. Комитентом в этом случае выступает иностранный партнер.
На основании статьи 990 ГК РФ ч.2 по договору комиссии комиссионер по поручению комитента совершает одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.
Комиссионер получает комиссионное вознаграждение за услуги.
Товары, взятые на комиссию, не являются собственностью комиссионера и находятся на ответственном хранении, поэтому учет ведут на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в рублях по курсу Банка России на день растамаживания. При изменении курса валюты переоценке они не подлежат.
По согласованию сторон расходы, связанные с продажей товара, осуществляются за счет комитента: оплата НДС при прохождении таможни; оплата таможенных пошлин и процедур; оплата хранения на складе; расходы по рекламе товаров и т.п.
Выручка, поступившая за реализованные товары, принадлежит комитенту и должна быть ему перечислена за вычетом расходов, произведенных за счет комитента и комиссионного вознаграждения.
Расчеты по договору комиссии с иностранными партнерами отражаются на счете 90 «Продажи» и его субсчетах и счете 76 субсчет 1 «Расчеты с комитентом в рублях»; счете 76 субсчет 2 «Расчеты с комитентом в валюте»
Особое внимание бухгалтер должен обратить при отражении в учете операций по договору комиссии на два момента:
1. Определение дохода иностранного лица;
2. Расчет и уплата НДС за комитента
Доходом иностранного юридического лица, полученного на территории России, считается разница или часть разницы между назначенной им ценой реализации и той более выгодной ценой, по которой комиссионер продал товары и, которая должна быть перечислена комитенту.
Условия задания 6.3.1.
ЗАО «ПРАЙС» получило на комиссию товар на сумму 100 000 дол. и приняла к учету по курсу на дату поступления товара – 30,50 руб./ 1 дол.
ЗАО «ПРАЙС» уплатило за иностранного комитента НДС от суммы таможенной стоимости и таможенной пошлины. Ставка НДС – 18%.
Официальный курс доллара на дату оформления ГТД – 30,40 руб./1 дол.
Таможенная пошлина установлена на данную группу товаров – 25% к таможенной стоимости товара.
Таможенный сбор за оформление товара на таможни составил 1200 руб.
Весь товар был продан за 115 000 дол. плюс НДС по ставке 18%. Курс доллара на дату зачисления выручки составил 30,55 руб./ 1дол.
Сумма НДС исчисляется в рублях от рублевого эквивалента стоимости товара (расчет НДС = (115 000 дол. х 30,55 руб./1дол.) х 18%/100%).
Т.О. выручка от реализации товара полученного на комиссию в рублевом эквиваленте составит:
-рублевый эквивалент продажной цены товара = (115 000 дол. х 30,55 руб./1дол.)
-плюс сумма НДС = (115 000 дол. х 30,55 руб./1дол.) х 18%/100%)=
Равно ??? (определить).
Общая сумма выручки включая НДС в долларах составит ???
Сумма комиссионного вознаграждения составила 4% от выручки от реализации в рублях (в т.ч. НДС – 18%). Сумму в рублях определить ???
Определить доход иностранного комитента по условиям данного задания в рублях и исчислить сумму дохода в долларах для перечисления с валютного счета комитенту. Курс доллара на дату перечисления средств комитенту составляет 30,50 руб./1дол.
Задание 6.2.1.. Отразить в учете операции по товарам, полученным на комиссию от иностранного комитента (таблица 24)
Таблица 24