Признаются ли расходами взносы по договорам добровольного личного страхования работников, если список застрахованных лиц меняется в течение года (п. 16 ст. 255 НК РФ)?

В абз. 5 п. 16 ст. 255 НК РФ указано, что расходами признаются страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, заключенным на срок не менее года.

Как следует из абз. 8 п. 16 ст. 255 НК РФ, при изменении существенных условий договора страхования жизни, договора добровольного пенсионного страхования и (или) договора негосударственного пенсионного обеспечения взносы работодателя, ранее включенные в состав расходов, облагаются налогом на прибыль с момента изменения условий. Упоминания о договорах добровольного личного страхования данное правило не содержит.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции при изменении состава застрахованных лиц уплаченные взносы признаются расходами, если договор добровольного личного страхования предусматривает возможность изменения состава застрахованных лиц и действует не менее года. Данная точка зрения подтверждается судебными решениями и работами авторов.

Ранее финансовое ведомство и УФНС России по г. Москве придерживались иного подхода: при включении в договор добровольного личного страхования новых лиц суммы страховых взносов не признаются расходами, если дополнительное соглашение заключено на срок менее года. Аналогичная позиция встречается в авторских материалах.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы при изменении состава застрахованных лиц признаются, если договор страхования действует больше года

Письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/731

Финансовое ведомство отмечает, что если налогоплательщик заключил договор добровольного медицинского страхования работников с правом изменять количество застрахованных, то дополнительную страховую премию при оформлении дополнительного соглашения он имеет право признать расходом. При этом должны соблюдаться все существенные условия договора добровольного личного страхования работников.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/11

Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/15

Письмо Минфина России от 18.01.2008 N 03-03-06/1/13

Консультация эксперта, 2010

Письмо Минфина России от 18.12.2007 N 03-03-06/1/869

Разъясняется, что страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим возможность изменения списка застрахованных лиц, могут учитываться в качестве расходов, если существенные условия договора (срок, количество застрахованных лиц и т.п.) не изменились.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо Минфина России от 10.10.2007 N 03-03-06/1/709

Письмо Минфина России от 27.08.2007 N 03-03-06/4/118

Письмо Минфина России от 29.06.2007 N 03-03-06/1/444

Письмо Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/2/260

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 N 28-11/018463.1

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 18.12.2006 N 03-03-04/2/260 ("Консультант", 2007, N 4)

Статья: Страхование работников и имущества - вопросы налогообложения ("Бухгалтерский бюллетень", 2006, N 9)

Статья: Смена застрахованных - налоговый риск ("Учет. Налоги. Право", 2005, N 19)

Письмо Минфина России от 16.10.2007 N 03-04-06-02/201

Финансовое ведомство указало, что одним из основных условий для признания расходов по договору добровольного медицинского страхования работников является срок, на который заключен указанный договор. Поэтому если договор заключен на срок не менее одного года и при изменении списка застрахованных лиц вследствие увольнения одних и поступления на работу других работников срок остается прежним, то суммы уплаченных страховых взносов учитываются при налогообложении прибыли.

Письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/2/61

В документе сделан следующий вывод: расходы по договору добровольного страхования работников, в котором предусмотрена возможность изменения списка застрахованных лиц, могут учитываться при налогообложении прибыли, только если указанный договор заключен на календарный год и учтены ограничения, предусмотренные п. 16 ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096637

Постановление ФАС Уральского округа от 15.12.2009 N Ф09-9912/09-С3 по делу N А07-7280/2009

Суд отклонил довод налогового органа о том, что факт увольнения работников до истечения срока договора страхования свидетельствует о неправомерности включения затрат по такому договору. Суд указал, что ст. 255 НК РФ содержит ограничение только по сроку, на который заключается договор добровольного медицинского страхования работников, а ограничений по сроку, на который застрахованы работники, не содержит.

Постановление ФАС Московского округа от 23.01.2008 N КА-А40/14448-07 по делу N А40-8668/07-111-22

Суд признал, что затраты на добровольное медицинское страхование работников, которые были включены в состав застрахованных на основании дополнительных соглашений к уже заключенному договору добровольного медицинского страхования, относятся на расходы.

Консультация эксперта, 2012

По мнению автора, платежи (взносы) по дополнительному соглашению, предусматривающему включение новых сотрудников в договор добровольного личного страхования работников, можно учесть в расходах. Автор обосновывает этот вывод следующим образом:

- договоры, даже заключенные только на один год, перезаключаются на второй, третий и так далее сроки. В данном случае срок действия договора для новых работников никак не составит менее одного года;

- даже если срок действия договора для новых работников составит менее одного года, то никакого нарушения нет, поскольку сам договор заключен на один год, как того и требует гл. 25 НК РФ.

Позиция 2. Расходы при изменении списка застрахованных лиц не признаются, если срок действия дополнительного соглашения составляет менее года

Письмо Минфина России от 04.02.2005 N 03-03-01-04/1/51

Разъясняется, что если организация в связи с включением в список застрахованных лиц (вновь принятых работников) по договорам добровольного личного страхования заключает дополнительное соглашение на срок менее года, то страховые взносы, уплаченные за этих лиц, не признаются расходами.

Аналогичные выводы содержит...

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 N 20-12/059654

Тематический выпуск: Нормируемые расходы ("Экономико-правовой бюллетень", 2005, N 8)

Консультация эксперта, 2006

Автор рассмотрел ситуацию, в которой организация заключила договор медицинского страхования работников на год, после чего принимает на работу новых сотрудников и подписывает со страховой компанией дополнительное соглашение. Автор отмечает, что срок действия дополнительных соглашений в данном случае меньше года, поскольку они действуют с момента подписания до окончания срока действия договора. Следовательно, взносы на страховку вновь принимаемых работников учесть в расходах нельзя.