Состав, расчет и учет взносов по обязательному социальному страхованию

Страховой взнос – возмездный обязательный платеж, который уплачивается плательщиками страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда и целевым назначением которого является обеспечение права гражданина на получение страхового обеспечения по обязательному пенсионному страхованию, обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательному медицинскому страхованию.

Порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды регулирует Федеральный закон от 24.07.2009№ 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Тариф страхового взноса – это размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

Для плательщиков страховых взносов, производящим выплаты физическим лицам на 2011 год установлены тарифы страховых взносов, приведенные в таблице:

Пенсионный фонд Российской Федерации ( ПФ РФ)	Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ)	Фонды обязательного медицинского страхования
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)	территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС)
26,0 процента	2,9 процента	3,1 процента	2,0 процента

Для плательщиков страховых взносов производящим выплаты физическим лицам, база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в 2011 году устанавливается в сумме, не превышающей 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, превышающих 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются.

В соответствии со ст.8 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ предельная величина базы для начисления страховых взносов подлежит ежегодной индексации в соответствии с ростом средней заработной платы в Российской Федерации. Размер индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и др. договорам.

Исчисление страховых взносов осуществляется отдельно по каждому работнику предприятия в следующем порядке:

· с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом определяется налоговая база;

· отдельно в отношении каждого фонда исчисляется сумма взноса;

· рассчитываются суммы взносов, подлежащих уплате за отчетный период.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж.

Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами в Пенсионный фонд Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования на счета Федерального Казначейства по соответствующим кодам бюджетной классификации.

Разновидностью социального страхования является обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Величина ставки страхового взноса на эти цели для предприятия зависит от отраслевой принадлежности к классу профессионального риска.

Всего существует 32 класса профессионального риска, величина ставки колеблется от 0,2% до 10,7%.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора.Соответственно, страхователями по «несчастному» страхованию признаются юридические лица любой организационно-правовой формы либо ПБОЮЛ, выступающие в роли работодателей в трудовых отношениях.

Под страховым тарифом понимается ставка страхового взноса с начисленной оплаты труда по всем основаниям, которая дифференцируется в зависимости от классов профессионального риска.

Класс профессионального риска– это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей (ст. 3 Закона № 125-ФЗ). В приказе Минздравсоцразвития от 18 декабря 2006 года № 857 сгруппированы виды бизнеса по кодам ОКВЭД

Расчет страховых взносов в ПФ осуществляется по двум возрастным группам:

- для лиц 1966 года и старше предусмотрено начисление страховых взносов только на финансирование страховой части трудовой пенсии.

- для лиц родившихся позже, страховые взносы начисляются на финансирование как страховой, так и накопительной частей трудовой пенсии.

Страховой тариф для первой группы составляет – 26%. Для второй группы страховой тариф также составляет 20%, но разбивается на две части: на страховую часть трудовой пенсии начисляется– 20%, на накопительную часть трудовой пенсии начисляется– 6%, в совокупности составляет те же – 26%.

Синтетический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации предназначен Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" Счет балансовый, активно-пассивный.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69/1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации по временной нетрудоспособности и расчеты по страховым взносам, связанным с профессиональными заболеваниями и несчастными случаями.

На субсчете 69/2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации.

На субсчете 69/3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К этим субсчетам рекомендуется открыть субсчета второго порядка.

Для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травматизму" к субсчету 69-1открываютследующие субсчета:

69/1/1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

69/1/2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии к субсчету 69-2 открывают следующие субсчета:

69/2/1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

69/2/2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Для расчетов с федеральным и территориальным фондами обязательного медицинского страхования к счету 69-3 открывают следующие субсчета:

69/3/1 "Расчеты с ФФОМС";

69/3/2 "Расчеты с ТФОМС".

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуетсяна суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Начислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности Основание: индивидуальная карточка работника	20(23;25;26;44;08;91/2)	69/1/1
Начислены страховые взносы в ФСС по травматизму Основание: индивидуальная карточка работника	20(23;25;26;44;08;91/2)	69/1/2
Начислены страховые взносы в ПФ по страховой части трудовой пенсии Основание: индивидуальная карточка работника	20(23;25;26;44;08;91/2)	69/2/1
Начислены страховые взносы в ПФ по накопительной части трудовой пенсии Основание: индивидуальная карточка работника	20(23;25;26;44;08;91/2)	69/2/2
Начислены страховые взносы в ФФОМС Основание: индивидуальная карточка работника	20(23;25;26;44;08;91/2)	69/3/1
Начислены страховые взносы в ТФОМС Основание: индивидуальная карточка работника	20(23;25;26;44;08;91/2)	69/3/2

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Перечислены страховые взносы в ФСС по временной нетрудоспособности Основание: выписка банка, платежное поручение	69/1/1
Перечислены страховые взносы в ФСС по травматизму Основание: выписка банка, платежное поручение	69/1/2
Перечислены страховые взносы в ПФ по страховой части трудовой пенсии Основание: выписка банка, платежное поручение	69/2/1
Перечислены страховые взносы в ПФ по накопительной части трудовой пенсии Основание: выписка банка, платежное поручение	69/2/2
Перечислены страховые взносы в ФФОМС Основание: выписка банка, платежное поручение	69/3/1
Перечислены страховые взносы в ТФОМС Основание: выписка банка, платежное поручение	69/3/2