Может ли арендодатель применить вычет сумм НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором (ст. 171, п. 1 ст. 168 НК РФ)?
В ст. ст. 171 - 172 НК РФ указаны условия применения вычета, но положения этих статей не содержат специальных правил о применении вычета при возмещении расходов.
По вопросу о том, вправе ли арендодатель применить вычет по услугам, потребленным арендатором, есть две точки зрения.
Согласно первой позиции, высказанной в Письме Минфина России, арендодатель не может принять к вычету указанные суммы НДС. Это мнение выражено также в судебном решении и работе автора.
В Письме УФНС России по Московской области указано, что арендодатель имеет право на вычет сумм налога, предъявленных коммунальными службами, в том числе в отношении услуг, потребленных арендатором. Однако тут же отмечается, что суммы компенсации стоимости коммунальных платежей в части, потребляемой арендаторами, подлежат обложению НДС у арендодателя. Есть судебные решения и работа автора, подтверждающие, что у арендодателя есть право на вычет данных сумм НДС.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Арендодатель не может принять к вычету НДС по услугам, потребленным арендатором
Письмо Минфина России от 03.03.2006 N 03-04-15/52
Разъясняется, что у арендодателя не подлежат вычету суммы НДС по электроэнергии, которые предъявила ему энергоснабжающая организация, в части электроэнергии, потребленной арендатором.
Аналогичные выводы содержит:
Письмо УФНС России по г. Москве от 16.07.2007 N 19-11/067415
Статья: О налогообложении сумм, перечисленных арендатором в целях компенсации расходов арендодателя по оплате электроэнергии ("Бюджетные учреждения образования: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 12)
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12.09.2006 по делу N А52-353/2006/2
Суд указал, что арендодатель коммунальные услуги не оказывает, выручки от таких операций не получает и сумма возмещения коммунальных расходов налогом на добавленную стоимость не облагается. Поэтому суммы НДС, уплаченного организациям за оказанные его арендаторам коммунальные услуги, арендодатель не вправе включать в состав налоговых вычетов.
Позиция 2. Арендодатель может принять к вычету НДС по услугам, потребленным арендатором
Письмо УФНС России по Московской области от 03.02.2005 N 21-27/28632 "О налогообложении коммунальных расходов, компенсируемых арендатором арендодателю"
В Письме разъясняется, что арендодатель вправе применить вычет сумм НДС, предъявленных коммунальными службами, в том числе в части потребленных арендатором услуг. При этом арендодатель должен включить в налоговую базу по НДС суммы, полученные от арендатора в качестве компенсации стоимости коммунальных услуг.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.11.2009 по делу N А17-7511/2008
Суд указал, что арендодатель правомерно принял к вычету НДС по электроэнергии, потребленной арендатором. Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией компания не могла выполнить взятых на себя перед арендаторами обязательств по предоставлению им имущества. В данном случае энергоснабжение неразрывно связано с предоставлением имущества в аренду.
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 по делу N А63-8994/2004-С4-9
Суд пришел к выводу о том, что арендодатель правомерно принял к вычету НДС по коммунальным услугам, потребленным арендатором.
Аналогичные выводы содержит:
Постановление ФАС Поволжского округа от 28.08.2009 по делу N А65-27772/2008
Постановление ФАС Уральского округа от 11.12.2008 N Ф09-9211/08-С2 по делу N А50-6668/08
Постановление ФАС Центрального округа от 28.03.2007 по делу N А48-4688/06-19
Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 30.03.2006
Автор указывает, что препятствий для принятия к вычету сумм НДС, предъявленных энергоснабжающей организацией, в том числе по электроэнергии, которую потребляет арендатор, у арендодателя нет.