Учет затрат по строительству, осуществляемому подрядным способом

Инструкция о порядке определения стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением о Министерстве архитектуры и строительства Республики Беларусь 14.05.2007г. № 10 (в ред. 22 декабря 2012 г. № 38) регулирует бухгалтерский учет строительства.

Бухгалтерский учет незавершенного строительства независимо от способа строительства ведется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» на основании первичных учетных документов по фактическим затратам нарастающим итогом с даты начала строительства до даты приемки объекта в эксплуатацию.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов». С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 97 «Расходы будущих периодов».

До даты приемки объекта в эксплуатацию затраты, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и увеличивающие стоимость объекта, составляют в бухгалтерском учете стоимость незавершенного строительства.

При подрядном способе строительно-монтажные работы выполняют специализированные подрядные строительно-монтажные организации. Генподрядные организации осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиками (сельскохозяйственными организациями) за выполнение всех строительных работ и ввод объекта в эксплуатацию. Субподрядные организации выполняют отдельные виды строительных работ для генподрядчика. Взаимоотношения между заказ­чиком и генподрядчиком регулируются договором подряда на ка­питальное строительство.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком осуществляются по сметным (договорным) ценам за готовую строительную продукцию.

При подрядном способе ведения строительно-монтажных работ у заказчика отпадает необходимость вести учет затрат в раз­резе статей, так как такой учет ведет подрядная организация. При этом способе строительства за­казчик в учете отражает сметную стоимость выполненных и принятых к оплате работ отдельно по каждому строящемуся объекту одной комплексной статьей «Работы, выполненные подрядчиком».

Если в соответствии с договором обеспечение строительства строительными материалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик.

В целях формирования стоимости объекта материалами заказчика признаются материалы:

– предусмотренные в перечнях к сметным нормам на производство строительных работ на объекте или в ведомости объемов работ и расхода ресурсов;

– приобретенные заказчиком;

– переданные подрядчику для выполнения строительных работ на объекте без перехода прав собственности.

Материал заказчика, полученный генеральным подрядчиком и переданный субподрядной организации для выполнения строительных работ на объекте заказчика, является материалом заказчика.

Материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

По завершении строительства объекта застройщик определяет его инвентарную стоимость, а Государственная приемочная комиссия принимает объект в эксплуатацию и составляет акт приемки объекта в эксплуатацию. На основании акта приемки объекта в эксплуатацию в бухгалтерии организации составляется акт приема передачи основных средств.

В договоре может быть предусмотрена оплата работ по мере их выполнения на основании справок, где отражается стоимость работ за месяц и с начала строительства. Оплата подрядчику может быть произведена по мере возведения отдельных конструктивных элементов. Подрядчику также может выдаваться аванс до начала строительства, а окончательный расчет производится по мере окончания работ.

Хозяйственные операции, связанные с затратами на строительство подрядным способом, отражаются следующим образом:

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
		Выдан аванс под строительство
08-1		Принято к оплате платежное требование за выполненные работы подрядчиком на сумму фактических затрат и сумму НДС (сметную стоимость)
	08-1	Оприходованы вновь созданные основные средства, введенные в эксплуатацию
		Окончательный расчет